ILPP1/443-446/11-4/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2011 r. (data wpływu 14 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury otrzymanej w miesiącu lipcu 2010 r. - jest prawidłowe.

W dniu 14 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury otrzymanej w miesiącu lipcu 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 18 grudnia 2009 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną nabył od Agencji Nieruchomości Rolnych dwie działki (grunty) mieszczące się w województwie X. Nabycie przedmiotowych gruntów zostało udokumentowane aktem notarialnym, w którym jako nabywcę określono małżonków (małżonkowie nie posiadają rozdzielności majątkowej). Sprzedawca wystawił fakturę VAT dokumentującą tę transakcję na kwotę 327.868,85 zł i VAT 72.131,15 zł. Zainteresowany fakturę otrzymał dopiero po interwencji telefonicznej. Agencja Nieruchomości Rolnych wysłała fakturę listem poleconym, który Wnioskodawca otrzymał dnia 10 lipca 2010 r. (koperta z pieczątką).

Nabyte działki były w MPZP przeznaczone pod zabudowę letniskową, pensjonatową i obozowisk turystycznych. Obie działki zostały nabyte z zamiarem powiększenia majątku wspólnego i w przyszłości postawienia na nich domu/pensjonatu z ogrodem. Wnioskodawca inwestycję chciał sfinansować ze środków własnych (75 tys. PLN), a resztę (325 tys. PLN) z kredytu bankowego zaciągniętego w banku. Ostatecznie bank (wbrew wcześniejszym deklaracjom) nie udzielił kredytu w oczekiwanej wysokości, lecz na działkę 12/11 udzielił 150 tys. kredytu, a na działkę 12/9 udzielił 100 tys. kredytu. Resztę środków Zainteresowany zmuszony był zdobyć z linii kredytowych, kart kredytowych co bardzo pogorszyło jego sytuację finansową i było dużym problemem.

Wkrótce po nabyciu wspomnianych działek, Wnioskodawca otrzymał od kolegi propozycję przejęcia jednego z kredytów, pod warunkiem sprzedaży jednej z działek w takiej samej cenie jaką zapłacił za nią ANR. Z uwagi na to, że sytuacja finansowa wyglądała gorzej niż zakładał Wnioskodawca przystępując do przetargu (z powodu m.in. niekonsekwencji banku), wspólnie z żoną postanowił przystać na propozycję i dnia 19 kwietnia 2009 r. dokonał sprzedaży jednej z działek po cenie brutto jaką zapłacił ANR, czyli 198 tys. Od tej transakcji nie naliczono podatku VAT.

Kilka miesięcy później, z powodów osobistych Wnioskodawca wraz z żoną, podjęli decyzję o sprzedaży części nabytych od ANR gruntów. W tym celu Wnioskodawca podzielił nabytą na cele osobiste działkę, na 4 mniejsze z zamiarem sprzedaży komercyjnej (dwie działki zostały już sprzedane w miesiącu listopadzie). Z uwagi na to, że czynności te miały charakter zarobkowy Wnioskodawca zarejestrował się w miesiącu wrześniu jako podatnik VAT i dnia 25 października złożył pierwszą deklarację VAT-7K (wybrał kwartalny sposób rozliczenia) wskazując w ww. deklaracji do odliczenia podatek VAT naliczony przy sprzedaży przez ANR, ale nie w pełnej wysokości, lecz w części, która będzie miała niewątpliwie związek z czynnościami opodatkowanymi (sprzedaż zarobkowa). W sumie transakcja od ANR wyniosła brutto 400 tys. zł (rozbite na fakturze na dwie pozycje: 198 tys. PLN i 202 tys. PLN). Za 198 tys. brutto Wnioskodawca sprzedał koledze działkę (przejęcie długu) i nie naliczył wówczas podatku VAT, stąd w deklaracji VAT-7K wskazał jedynie kwotę 202 tys. brutto czyli do odliczenia w deklaracji VAT-7K wykazał podatek VAT w wysokości 33.426 zł (22% od 165.574 netto).

Działka sprzedana koledze w dniu 19 kwietnia 2010 r. nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, w tym również rolniczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W momencie sprzedaży działki Zainteresowany nie posiadał statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ww. ustawy. Przedmiotowej działki nie udostępniano innym osobom ani podmiotom. Wcześniej Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży gruntów. W momencie sprzedaży według planu zagospodarowania przestrzennego, działka była przeznaczona pod zabudowę letniskową, pensjonatową i obozowisk turystycznych. Wnioskodawca nie poniósł żadnych nakładów na przygotowanie działki do sprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT w roku 2010 w deklaracji za III kwartał 2010 r. od faktury wystawionej w grudniu 2009 r. i dokumentującej zdarzenie z roku 2009, a otrzymanej w lipcu 2010 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, ust. 12, ust. 16 i ust. 18.

Z uwagi na to, że faktura dotarła dopiero w lipcu roku 2010, a Wnioskodawca od września jest podatnikiem podatku VAT, Zainteresowany postąpił słusznie wykazując podatek VAT do odliczenia w VAT-7K za III kwartał 2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

W myśl art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Zwrócenia szczególnej uwagi wymaga art. 86 ust. 12 ustawy stanowiący, że w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a), tj. z tytułu nabycia towarów i usług, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Pamiętać bowiem należy, że odliczenie podatku, co do zasady, związane jest z rozliczeniem za okres, w którym otrzymano fakturę (dokument celny), ale także z tym, czy podatnik nabył prawo do rozporządzania towarem jak właściciel, bądź też czy wykonano usługę na rzecz podatnika. Jest to konsekwencją tego, że w takim przypadku następuje dostawa na rzecz podatnika. Powstaje więc podatek należny u dostawcy, a w konsekwencji - prawo do odliczenia u nabywcy.

Jednakże na mocy art. 86 ust. 12a ustawy, przepisu ust. 12 nie stosuje się do przypadków, gdy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika zatem, iż warunek wskazany w art. 86 ust. 12 ustawy, nie dotyczy m.in. usług najmu, dzierżawy, leasingu, a także usług dozoru i przechowywania mienia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, iż dnia 18 grudnia 2009 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną nabył od Agencji Nieruchomości Rolnych dwie działki (grunty). Sprzedawca wystawił fakturę VAT dokumentującą tę transakcję na kwotę 327.868,85 zł i VAT 72.131,15 zł. Zainteresowany fakturę otrzymał dopiero po interwencji telefonicznej. Agencja Nieruchomości Rolnych wysłała fakturę listem poleconym, który Wnioskodawca otrzymał dnia 10 lipca 2010 r. (koperta z pieczątką). Zainteresowany we wrześniu 2010 r. zarejestrował się jako podatnik VAT i dnia 25 października złożył pierwszą deklarację VAT-7K (wybrał kwartalny sposób rozliczenia).

W przedmiotowej sprawie Zainteresowany otrzymał wystawioną w roku 2009 i wysłaną przez Agencję Nieruchomości Rolnych w lipcu 2010 r., tj. w III kwartale 2010, fakturę VAT, zatem uzyskał prawo do odliczenia podatku od towarów i usług za opisany okres.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny wskazać należy, iż Wnioskodawca był uprawniony odliczyć w deklaracji VAT-7K za III kwartał 2010 r. podatek VAT zawarty na fakturze otrzymanej w lipcu 2010 r. Powyższe wynika z faktu, iż stosownie do treści art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.

Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury otrzymanej w miesiącu lipcu 2010 r.

Rozstrzygnięcia w zakresie:

* opodatkowania dostawy działki oraz

* prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem działki od Agencji Nieruchomości Rolnych za kwotę 202.000 zł.

zostały zawarte w interpretacjach nr ILPP1/443-446/11-2/MK oraz ILPP1/443-446/11-3/MK z dnia 13 czerwca 2011 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.