ILPP1/443-284/07-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani M. B. przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2007 r. (data wpływu 1 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uwzględnienia wartości wykonanych usług w limicie obrotów podatku VAT na rok 2008 - jest prawidłowe.

W dniu 1 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uwzględnienia wartości wykonanych usług w limicie obrotów podatku VAT na rok 2008.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie doręczania przesyłek, paczek pocztowych, przesyłek o deklarowanej wartości oraz innych, o których mowa w art. 3 ustawy z dnia 12 czerwca 2003 r. - Prawo pocztowe (Dz. U. Nr 133, poz. 1188 z późn. zm.). Omawiane usługi Wnioskodawca wykonuje na podstawie umowy z dnia 1 czerwca 2007 r. zawartej z przedsiębiorstwem P. P. S.A.

Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług. Kwota, której przekroczenie pozbawi Wnioskodawcę ww. zwolnienia przedmiotowego to 23.276 zł.

Realizacja postanowień umowy z dnia 1 czerwca 2007 r. przewiduje, iż miesiącem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy. Po zakończeniu okresu rozliczeniowego Wnioskodawca sporządza zbiorcze zestawienie doręczonych przesyłek i paczek,v na podstawie którego jest wyliczana należność. Następnie za miesiąc rozliczeniowy wystawiany jest rachunek w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu rozliczeniowym.

Na podstawie wyników dotychczasowej sprzedaży Wnioskodawca przewiduje, iż w miesiącu grudniu 2007 r. wysokość obrotu z działalności gospodarczej skutkować będzie utratą prawa do zwolnienia podmiotowego od podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy należność za grudzień 2007 r., na którą dokument sprzedaży wystawiony zostanie w styczniu 2008 r. podlega zaliczeniu do limitu zwolnienia podmiotowego w roku 2007, czy też podlegać będzie zaliczeniu w roku 2008.

Zdaniem Wnioskodawcy należność za grudzień 2007 r., na którą wystawi rachunek w terminie do 7 stycznia 2008 r. nie podlega wliczeniu do kwoty limitu 2007 r. Wynika to bowiem z faktu, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wykonania usługi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8.

Stosownie do § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 listopada 2006 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2006 r. Nr 220, poz. 1604) wydanego na podstawie art. 113 ust. 14 pkt 1 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w ww. art. 113 ust. 1 ustawy o VAT uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług, wynosi równowartość 10.000 euro, tj. 39.700 zł. Ustalony rozporządzeniem limit wartości sprzedaży opodatkowanej uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług dotyczy całorocznej działalności gospodarczej w roku 2007.

Z zawartego we wniosku opisu stanu wynika, iż ustalony dla Wnioskodawcy limit wartości sprzedaży opodatkowanej uprawniającej do zwolnienia od podatku wyniósł 23.276 zł i wiąże się z wykonywaniem działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług od dnia 1 czerwca 2007 r., tj. zawarcia umowy o świadczenie usług w zakresie doręczania przesyłek, paczek pocztowych, przesyłek o deklarowanej wartości oraz innych, o których mowa w art. 3 ustawy z dnia 12 czerwca 2003 r. - Prawo pocztowe.

W myśl art. 19 ust. 1 i ust. 4 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Ponadto jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (vide art. 19 ust. 4). Zasadę taką stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi - art. 19 ust. 5.

W związku z faktem, iż Wnioskodawca dokonuje rozliczeń wykonanych usług miesięcznie - w myśl postanowień zawartej umowy - ustawa o podatku od towarów i usług w takich przypadkach zobowiązuje do wystawienia faktury VAT po wykonanym świadczeniu usługi. W przedmiotowej sprawie wystawienie dokumentu sprzedaży w postaci rachunku nastąpi niepóźniej niż w 7 dniu po zakończeniu miesiąca rozliczeniowego, o którym mowa w umowie z dnia 1 czerwca 2007 r. Zatem wartość świadczonych usług w miesiącu grudniu 2007 r. zostanie udokumentowana w miesiącu styczniu 2008 r. - a dokładnie do dnia 7 stycznia 2008 r.

Mając na względzie powyższe normy prawne oraz opisane zdarzenie przyszłe zawarte we wniosku stwierdzić należy, iż wartość świadczonych usług określona dokumentem sprzedaży wystawionym w miesiącu styczniu 2008 r. winna być uwzględniona w limicie wartości sprzedaży opodatkowanej uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług w roku 2008.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Jana Dekana 6, 64-100 Leszno.