ILPP1/443-262/08-8/BD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2008 r. (data wpływu: 29 lutego 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 maja 2008 r. (data wpływu: 16 maja 2008 r.) oraz pismem z dnia 15 maja 2008 r. (data wpływu: 19 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku VAT - jest nieprawidłowe.

W dniu 29 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku VAT. Wniosek ten uzupełniono pismem z dnia 14 maja 2008 r. w zakresie doprecyzowania stanu faktycznego i dodatkowego zapytania oraz pismem z dnia 15 maja 2008 r. o dodatkową opłatę i skorygowanie zadanych pytań.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (pracownia protetyczna) w zakresie usług wykonywania protez zębowych i aparatów ortodontycznych. Do końca roku 2007 usługi Podatnika podlegały opodatkowaniu wg stawki VAT w wysokości 7%, w związku z czym składane były deklaracje do urzędu skarbowego oraz prowadzona była ewidencja dla celów podatku VAT.

W ostatnich latach Podatnik poniósł koszty inwestycyjne związane z budową pracowni protetycznej i otrzymał zwrot podatku.

Ponadto w piśmie uzupełniającym z dnia 14 maja 2008 r. Podatnik wskazał, że wykonywane przez niego aparaty ortodontyczne sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 33.10.17-59.00.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z otrzymanym zwrotem podatku VAT z tytułu budowy pracowni protetycznej wystąpi obowiązek dokonania korekty i zwrotu podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązująca ustawa nie dotyczy już zakończonej inwestycji, w związku z tym nie wystąpi obowiązek zwrotu odliczonego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 czyli osobie prawnej, jednostce organizacyjnej niemającej osobowości prawnej oraz osobie fizycznej wykonującej samodzielnie działalność gospodarczą, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl powołanych przepisów prawo do odliczenia podatku naliczonego uzależnione jest od spełnienia pewnych przesłanek. Wymienione prawo przysługuje bowiem tylko podatnikowi oraz związane jest z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Podatek naliczony podlega odliczeniu w zakresie, w jakim towary i usługi, z których nabyciem naliczono ten podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wyłącza to zatem możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku.

Zgodnie z przepisem art. 91 ust. 7 ww. ustawy, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, stosuje się odpowiednio przepisy art. 91 ust. 1-5.

Stosownie do przepisu art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio (art. 91 ust. 2 cyt. ustawy).

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy o VAT, korekty, o której mowa w ust. 1 i ust. 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.

Powołany wyżej przepis art. 91 ust. 7 ww. ustawy bezwzględnie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik nabywając towar bądź usługę z przeznaczeniem do działalności opodatkowanej, miał prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu, a następnie zmienione zostało przeznaczenie tych towarów poprzez skorzystanie z prawa do zwolnienia podmiotowego lub rozpoczęcie wykorzystywania ich częściowo lub wyłącznie do czynności zwolnionych. W opisanej powyżej sytuacji odnoszącej się do towarów i usług, o których mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, czyli środków trwałych i wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, odpowiednie zastosowanie będą miały więc przepisy ust. 2 i ust. 3 art. 91 ustawy o VAT.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Podatnik w ostatnich latach poniósł koszty inwestycyjne związane z budową pracowni protetycznej i otrzymał zwrot podatku. Natomiast jak dowiedziono w interpretacji nr ILPP1/443-262/08-7/BD z dnia 27 maja 2008 r. czynności wykonywane przez Wnioskodawcę (wykonawstwo protez zębowych i aparatów ortodontycznych), od 1 stycznia 2008 r. na mocy znowelizowanego art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym w wyniku zmiany prawa do odliczenia od poniesionych przez Podatnika kosztów inwestycyjnych, korekty należy dokonywać za poszczególne lata pozostałego okresu korekty, w deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła ta zmiana. Roczna korekta będzie dotyczyła jednej piątej lub w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Obowiązek korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, dotyczy wszystkich podatników, zarówno tych, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, jak i podatników zwolnionych. Deklaracja ujmująca korektę podatku naliczonego natomiast, musi zostać złożona niezależnie od ogólnego przepisu art. 99 ust. 7 ww. ustawy odnoszącego się do zwolnienia w zakresie składania deklaracji.

Nadmienia się, że w zakresie innych towarów niż wymienione w art. 91 ust. 2 cyt. ustawy, wykorzystywanych przez Podatnika do działalności gospodarczej, stosuje się odpowiednio przepisy art. 91 ust. 1 i ust. 3 ustawy, co oznacza, że przypadku zmiany prawa do odliczeń, korekty dokonuje się jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano odliczenia oraz nastąpiła zmiana prawa do takich odliczeń.

Natomiast w przypadku, gdy nakłady inwestycyjne związane z budową pracowni protetycznej poczynione zostały przed 1 maja 2004 r., zgodnie z art. 163 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w odniesieniu do korekty stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.). Korekta podatku naliczonego w oparciu o art. 91 ustawy dotyczy zatem jedynie składników majątku nabytych lub modernizowanych od 1 maja 2004 r.

W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego. Kwestia dotycząca zwolnienia z opodatkowania usług protetycznych, załatwiona została w odrębnej interpretacji indywidualnej o nr ILPP1/443-262/08-7/BD z dnia 27 maja 2008 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.