ILPP1/443-248/14-5/AI

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2014 r. (data wpływu 26 marca 2014 r.), uzupełnionym pismami z dnia 14 maja 2014 r. (data wpływu 15 maja 2014 r.) oraz z dnia 3 czerwca 2014 r. (data wpływu 4 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek budowlanych - jest prawidłowe.

W dniu 26 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek budowlanych. Wniosek uzupełniono w dniach 15 maja i 4 czerwca 2014 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy i własnego stanowiska.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest właścicielem działki o nr. 218/94 o pow. 0,1302 ha - nabytej na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 6 grudnia 2013 r. Działka nie była nabyta z podatkiem VAT. Zainteresowany zakupił ją od ojca.

Wnioskodawca jest właścicielem działek budowlanych o nr. 218/55 o pow. 1248 m² i 188/68 o pow. 1036 m^2, które nabył w drodze działu spadku po zmarłej mamie i zniesienia współwłasności na podstawie ugody sądowej z dnia 22 września 2010 r. Śmierć mamy nastąpiła w roku 2009.

Ww. działki objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym przeznaczone są pod budowę domów jednorodzinnych.

Wymienione działki Zainteresowany ma zamiar sprzedać. Wnioskodawca nie wie, czy to będzie jeden nabywca, czy kilku. Zainteresowany jest na etapie negocjacji cenowych - jednak nie jest pewien, czy transakcje te będą opodatkowane podatkiem VAT.

Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, a uzyskane pieniądze w całości zamierza przeznaczyć na zakup domu.

Ponadto, z pisma z dnia 14 maja 2014 r. - stanowiącego uzupełnienie do wniosku - wynika, że:

1. Wnioskodawca nie udostępniał, ani nie udostępnia nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych;

Ww. nieruchomości Wnioskodawca jest zmuszony sprzedać ze względów osobistych i finansowych, a mianowicie zerwanie zaręczyn, co wiąże się ze zmianą planów życiowych. Obecna sytuacja finansowa nie pozwala Wnioskodawcy na dokończenie domów. Pieniądze ze sprzedaży nieruchomości Zainteresowany zamierza przeznaczyć na zakup domu w zabudowie bliźniaczej, o niższym standardzie.

Wnioskodawca oświadcza, że poczynione kroki związane z budową, jak i zakupem działki nie miały na celu podniesienia wartości tych nieruchomości, a jedynie chęci zapewnienia warunków mieszkaniowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy sprzedaż działek budowlanych przedstawionych powyżej będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy (sformułowanym dodatkowo w piśmie z dnia 3 czerwca 2014 r.), sprzedaż działek nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W związku z nabyciem przedmiotowych działek budowlanych w drodze spadku po zmarłej mamie, Zainteresowany nie jest zobowiązany do uiszczenia podatku VAT podanych niżej przyczyn:

1. Zainteresowany jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej;

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy - przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Towarami - według art. 2 pkt 6 ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem w świetle przytoczonych powyżej przepisów, nieruchomość spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6, a jej sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - na mocy art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych rozważań należy stwierdzić, że podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości gruntowych, jest ustalenie, czy majątek został nabyty na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności handlowej.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Zatem w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Zainteresowanego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Należy również podkreślić, że ww. sprawy dotyczyły osób fizycznych, które prowadziły działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku VAT i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego, niezależne od woli tych osób, w grunt pod zabudowę.

W tym miejscu - dla wyjaśnienia zakresu zwykłego wykonywania prawa własności - konieczne jest sięgnięcie do zapisów prawa cywilnego, tj. cytowanej wyżej ustawy - Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 140 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121), dalej k.c., w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego właściciel może, z wyłączeniem innych osób, korzystać z rzeczy zgodnie ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem swego prawa, w szczególności może pobierać pożytki i inne dochody z rzeczy. W tych samych granicach może rozporządzać rzeczą.

Rozporządzanie rzeczą jest drugim spośród wymienionych wyraźnie w art. 140 k.c. uprawnień właściciela do rozporządzania rzeczą (ius disponendi). Podkreślić także należy, że ustawodawca nie definiuje używanego pojęcia rozporządzenia. Nie klasyfikuje też postaci rozporządzenia. W literaturze zaś podkreśla się zazwyczaj, że chodzi o uprawnienie do wyzbycia się własności i uprawnienie do obciążania prawa własności. Wyzbycie się własności w pierwszym rzędzie obejmuje dokonywaną (inter vivos) czynność przeniesienia własności, dalej zaś czynność rozporządzenia testamentowego (...) (Edward Gniewek, Kodeks cywilny, Księga Druga. Własność i inne prawa rzeczowe. Komentarz, Zakamycze, 2001, Komentarz do art. 140 k.c.).

Z powyższych wyjaśnień wynika zatem, że dokonanie sprzedaży określonej rzeczy materialnej stanowi naturalny (oczywisty, podstawowy) element wykonywania prawa własności.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem działki o nr 218/94 o pow. 0,1302 ha - nabytej na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 6 grudnia 2013 r. Działka nie była nabyta z podatkiem VAT. Zainteresowany zakupił ją od ojca. Ponadto Wnioskodawca jest właścicielem działek budowlanych o nr. 218/55 o pow. 1248 m² i 188/68 o pow. 1036 m^2, które nabył w drodze działu spadku po zmarłej mamie i zniesienia współwłasności na podstawie ugody sądowej z dnia 22 września 2010 r. Śmierć mamy nastąpiła w roku 2009. Ww. działki objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym przeznaczone są pod budowę domów jednorodzinnych. Wymienione działki Zainteresowany ma zamiar sprzedać. Wnioskodawca nie wie, czy to będzie jeden nabywca czy kilku. Zainteresowany jest na etapie negocjacji cenowych - jednak nie jest pewien, czy transakcje te będą opodatkowane podatkiem VAT. Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, a uzyskane pieniądze w całości zamierza przeznaczyć na zakup domu. Wnioskodawca nie udostępniał, ani nie udostępnia nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. W przypadku działek o nr. 218/68 oraz 218/94 Zainteresowany nie poniósł, ani nie poniesie jakichkolwiek nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży. W przypadku sprzedaży działki o nr. 218/55 Wnioskodawca poniósł koszty związane z uzbrojeniem terenu, a także koszty z rozpoczęciem budowy domu jednorodzinnego. Obecnie na ww. nieruchomości znajduje się rozpoczęta budowa w stanie surowym otwartym, bez dachu (same mury). Celem poczynionych przygotowań nie był zamiar późniejszej sprzedaży nieruchomości. Celem zakupu działki o nr. 218/94 był zamiar w późniejszym czasie budowy domu na cele prywatne. Działka ww. nie była, ani nie jest wykorzystywana w żaden sposób. Zainteresowany nie poczynił na tej działce żadnych prac/inwestycji. Nieruchomości te miały być wykorzystane na własne cele mieszkaniowe, jednak z przyczyn osobistych Wnioskodawca jest zmuszony je sprzedać. Ww. nieruchomości Wnioskodawca jest zmuszony sprzedać ze względów osobistych i finansowych, a mianowicie zerwanie zaręczyn, co wiąże się ze zmianą planów życiowych. Obecna sytuacja finansowa nie pozwala Wnioskodawcy na dokończenie domów. Pieniądze ze sprzedaży nieruchomości Zainteresowany zamierza przeznaczyć na zakup domu w zabudowie bliźniaczej, o niższym standardzie. Wnioskodawca oświadcza, że poczynione kroki związane z budową, jak i zakupem działki nie miały na celu podniesienia wartości tych nieruchomości, a jedynie chęci zapewnienia warunków mieszkaniowych. Ww. nieruchomości Wnioskodawca jest zmuszony sprzedać ze względów osobistych i finansowych, a mianowicie zerwanie zaręczyn, co wiąże się ze zmianą planów życiowych. Obecna sytuacja finansowa nie pozwala Wnioskodawcy na dokończenie domów. Pieniądze ze sprzedaży nieruchomości Zainteresowany zamierza przeznaczyć na zakup domu w zabudowie bliźniaczej, o niższym standardzie.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy sprzedaż działek budowlanych przedstawionych powyżej będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przytoczone powyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości Wnioskodawca nie wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, bowiem przedmiotowe nieruchomości stanowią jego majątek prywatny. Ponadto - jak wynika z wniosku - działki budowlane o nr.: 218/55 o pow. 1248 m² i 188/68 o pow. 1036 m² Zainteresowany otrzymał w drodze działu spadku po zmarłej mamie i zniesienia współwłasności na podstawie ugody sądowej z dnia 22 września 2010 r. Działka o nr. 218/94 o pow. 0,1302 ha - nabyta od ojca na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 6 grudnia 2013 r. była zakupiona w celu zapewnienia warunków mieszkaniowych. Wnioskodawca nie udostępniał, ani nie udostępnia nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. W przypadku działek o nr. 218/68 oraz 218/94 Zainteresowany nie poniósł, ani nie poniesie jakichkolwiek nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży. W przypadku sprzedaży działki o nr. 218/55 Wnioskodawca poniósł koszty związane z uzbrojeniem terenu, a także koszty z rozpoczęciem budowy domu jednorodzinnego. Obecnie na ww. nieruchomości znajduje się rozpoczęta budowa w stanie surowym otwartym, bez dachu (same mury). Wnioskodawca oświadcza, że poczynione kroki związane z budową, jak i zakupem działki nie miały na celu podniesienia wartości tych nieruchomości, a jedynie chęci zapewnienia warunków mieszkaniowych. Jednakże ww. nieruchomości Wnioskodawca jest zmuszony sprzedać ze względów osobistych i finansowych, a mianowicie zerwanie zaręczyn, co wiąże się ze zmianą planów życiowych. Obecna sytuacja finansowa nie pozwala Wnioskodawcy na dokończenie domów. Pieniądze ze sprzedaży nieruchomości Zainteresowany zamierza przeznaczyć na zakup domu w zabudowie bliźniaczej, o niższym standardzie. W konsekwencji dokonując dostawy nieruchomości Zainteresowany korzysta z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem ww. czynność sprzedaży oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Zatem dokonując sprzedaży nieruchomości, będących przedmiotem wniosku Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego Jemu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Zainteresowanego cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a dostawę tych nieruchomości cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, sprzedaż działek budowlanych będących przedmiotem wniosku, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zauważa się, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając niniejszą interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku oraz jego uzupełnienia opisie sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.