ILPP1/443-188/07-2/BP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana J. Ż., przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2007 r. (data wpływu 3 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży przez rolnika terenów przeznaczonych pod zabudowę - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 września 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży przez rolnika terenów przeznaczonych pod zabudowę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest rolnikiem - zajmuje się hodowlą bydła mlecznego. Gospodarstwo rolne przekazane Wnioskodawcy przez rodziców w 1979 r. stanowi jedyne źródło utrzymania jego rodziny. W ostatnim czasie Wnioskodawca spłacił kredyt zaciągnięty na modernizację obory.

W roku 2001 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego posiadany przez Wnioskodawcę grunt o pow. 0,73 ha przeznaczono pod zabudowę. Wnioskodawca wydzielił z gruntu drogę oraz 6 działek budowlanych, z których 5 zamierza sprzedać. Za pieniądze uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawca zamierza przeprowadzić remont domu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od sprzedaży przez rolnika terenów przeznaczonych pod zabudowę należy uiścić podatek od towarów i usług według stawki 22%.

Zdaniem Wnioskodawcy przepis nakazujący rolnikowi uiścić podatek od towarów i usług od sprzedaży terenów przeznaczonych pod zabudowę jest krzywdzący. Sprzedaż nieruchomości nie stanowi stałego źródła dochodu rodziny Wnioskodawcy, a za pieniądze uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawca zamierza przeprowadzić remont grożącego zawaleniem domu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdza się, co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

* odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

* eksport towarów,

* import towarów,

* wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

* wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Za dostawę towarów stosownie do art. 7 ust. 1 cyt. ustawy uważa się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Według art. 2 pkt 6 ww. ustawy towarami są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Odpłatne dostawy towarów lub odpłatne świadczenie usług można opodatkować wtedy, gdy są dokonywane przez podmiot o statusie podatnika. Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza czynnik przedmiotowy - opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Podatnikami na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat tej działalności.

Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 cyt. ustawy obejmuje:

* wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wtedy, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy,

* czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zasady wykładni językowej i funkcjonalnej definicji działalności gospodarczej prowadzą do wniosku, że działalność gospodarczą stanowi nie tylko działalność częstotliwa, czyli stała i powtarzalna, ale także jednorazowa czynność, jeżeli wiąże się z nią zamiar częstotliwości, przy czym czynność powinna być wykonana przez producenta, handlowca, usługodawcę, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika lub wykonującego wolny zawód.

Biorąc pod uwagę definicję działalności gospodarczej należy uznać, że zamierzona przez Wnioskodawcę sprzedaż gruntów ma związek z działalnością gospodarczą. Ponieważ gospodarstwo rolne obejmujące grunt, z którego wydzielono pod sprzedaż działki budowlane, stanowi jedyne źródło utrzymania rodziny Wnioskodawcy, a na działalność rolniczą (działalność gospodarczą) Wnioskodawca zaciągnął kredyt (miał zdolność kredytową), należy uznać, że Wnioskodawca dokonuje dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczy usługi rolnicze, czy to jako rolnik ryczałtowy w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, czy to jako rolnik obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Rolnik, w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, ma status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą).

Wnioskodawca nie może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, albowiem zwolnienie dotyczy wyłącznie dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności oraz świadczenia usług rolniczych. Jeżeli rolnik wykonuje inną czynność mieszczącą się w przedmiotowym zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie ma podstaw prawnych do uznania, że czynność ta nie podlega opodatkowaniu.

Wnioskodawca zamierza obracać terenami przeznaczonymi pod zabudowę częstotliwie, a jeżeli nie częstotliwie, to z takim zamiarem. O zamiarze częstotliwości decyduje wystawienie do sprzedaży 5 działek - nawet gdyby nie doszło do wielu transakcji.

Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawcę będącego rolnikiem terenów przeznaczonych pod zabudowę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług dostawa terenów budowlanych i przeznaczonych pod zabudowę podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 22%.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Podatnika w złożonym wniosku jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.