ILPP1/443-172/07-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2007 r. (data wpływu 27 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku podatkowego przy wniesieniu wartości niematerialnych i prawnych do spółki osobowej w formie aportu - jest nieprawidłowe.

W dniu 27 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku podatkowego przy wniesieniu wartości niematerialnych i prawnych do spółki osobowej w formie aportu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza przystąpić do spółki osobowej, tj. spółki komandytowo-akcyjnej. Spółka, o której mowa stanowi spółkę osobową w rozumieniu ustawy - Kodeks Spółek Handlowych nie posiadającą osobowości prawnej. Wnioskodawca zamierza przystąpić do uprzednio wzmiankowanej spółki osobowej w charakterze wspólnika - akcjonariusza tej spółki komandytowo - akcyjnej, wnosząc do niej wkład niepieniężny, tj. aport, którego przedmiotem będą m.in. wartości niematerialne i prawne związane z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem, w stosunku do których podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w zakresie podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie przez Wnioskodawcę aportem do spółki osobowej wartości niematerialnych i prawnych w stosunku do których podatnikowi podatku od towarów i usług nie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, stanowi nieodpłatne przekazanie tych składników na potrzeby inne niż na cele związane z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem i jako takie nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, w związku z czym nie dotyczy tej czynności zwolnienie przedmiotowe o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Nadto nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenia usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z usługami, w całości lub części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług. Jak jednoznacznie wynika z przywołanej definicji legalnej art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, każde przeniesienie praw do własności niematerialnych i prawnych stanowi świadczenie usługi w rozumieniu tej ustawy. Jednocześnie a contrario do przywołanej treści art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, (w rozumieniu tej ustawy) nie stanowi usługi świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, o ile nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa i podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług. Przepis art. 8 ust. 2 stanowi przepis lex specjalis do art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Na gruncie wskazanej normy prawnej elementami decydującymi o fakcie zakwalifikowania danego świadczenia innego niż dostawa towarów do kategorii usług nie podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług pozostają: fakt nieodpłatnego przekazania tego świadczenia na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem oraz fakt braku prawa podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami. Jak wskazano we wniosku, w zakresie przedmiotowych wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawca nie dokonał odliczenia wartości podatku od towarów i usług, albowiem wartości te zostały wytworzone bezpośrednio przez podatnika we własnym zakresie bez wykorzystywania elementów nabywanych. Jednocześnie za uzasadnione należy przyjąć stanowisko, iż zrealizowane w ramach wniesienia tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej przeniesienie własności niematerialnych i prawnych, stanowi przekazanie tych praw na cele inne niż związane z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem.

Zgodnie z art. 4 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, pozostającym w korespondencji z art. 43 ¹ Kodeksu cywilnego, przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną - wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą. Jednocześnie zgodnie z treścią art. 551 Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Jako, że zgodnie z art. 8 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych spółki osobowe, do których należy także spółka komandytowo-akcyjna, są umocowane do m.in. nabywania praw w tym praw rzeczowych, faktem bezspornym pozostaje, iż spółka tego typu choć nie posiada osobowości prawnej to jednak pozostaje przedsiębiorcą, zaś ogół przysługujących jej praw majątkowych stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu w art. 551 Kodeksu cywilnego. Nadto art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług definiuje podatnika od towarów i usług jako osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej jak również osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą. Na gruncie wskazanej normy prawnej spółka komandytowo - akcyjna pozostając jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, odmiennie od regulacji w zakresie podatku dochodowego, pozostaje podatnikiem podatku od towarów i usług, a zatem przeniesienie praw majątkowych na ten podmiot obejmuje transakcję w której jeden podatnik podatku od towarów i usług przenosi te prawa na innego podatnika tego podatku. Na gruncie powyższego stanu prawnego należy przyjąć, iż wniesienie przez podatnika podatku od towarów i usług wartości niematerialnych i prawnych do spółki osobowej stanowi przekazanie tych praw na potrzeby inne niż prowadzonego przedsiębiorstwa. Jednocześnie sprawą niezwykłej wagi, pozostaje kwestia zakwalifikowania formy prawnej przeniesienia prawa własności składników majątkowych na rzecz spółki osobowej w ramach wnoszonego wkładu pieniężnego, do kręgu czynności nieodpłatnych lub odpłatnych w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Na gruncie obowiązujących przepisów prawa podatkowego, szczegółowo przedstawionego wyżej, zasadnym wydaje się przyjęcie, iż wniesienie aportu do spółki osobowej nie stanowi odpłatnego zbycia, a zatem stanowi nieodpłatne przekazanie usługi w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca uważa, iż wniesienie aportem do spółki osobowej wartości niematerialnych i prawnych w stosunku do których podatnikowi od towarów i usług nie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego od podatku naliczonego stanowi nieodpłatne przekazanie tych składników na potrzeby inne niż na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem i jako takie nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdza się, co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami w myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Dostawą towarów, o której mowa w powołanym art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT), w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Na podstawie art. 8 ust. 1 i ust. 3 tejże samej ustawy wskazać należy, iż usługami są nie tylko czynności, które zostały wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, ale także każde zachowanie podatnika wobec nabywcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które nie jest dostawą towarów. W związku z tym nie można zgodzić się z argumentacją Wnioskodawcy jakoby świadczenie usług opisanych we wniosku nie podlegało ustawie o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca podnosi we wniosku również, iż dla sprawy znaczenie ma forma prawna wnoszonego wkładu niepieniężnego. Zainteresowany jest zdania, iż wniesienie aportu do spółki osobowej nie stanowi odpłatnego zbycia, a zatem stanowi nieodpłatne przekazanie usługi.

Takie stanowisko jest nieprawidłowe, bowiem wniesienie wkładu niepieniężnego nie jest czynnością nieodpłatną. W zamian za wkłady wnoszący otrzymuje np. udział, akcje.

Należy zauważyć, że zarówno przepisy ustawy o VAT, jak i przepisy wykonawcze do tej ustawy przewidują zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług niektórych towarów i usług (tzw. zwolnienia przedmiotowe). I tak mocą § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) wydanego na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 82 ust. 3 ustawy o VAT, zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

W związku z powyższym wniesienie aportem do spółki osobowej wartości niematerialnych i prawnych korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan prawny, stanowisko Wnioskodawcy zawarte we wniosku jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Jana Dekana 6, 64-100 Leszno.