ILPP1/443-164/08-2/HW - Obowiązek dokonania korekty podatku VAT naliczonego w związku z zakupem towarów handlowych, nabytych przed dniem skorzystania ze zwolnienia od podatku, które nie zostały odsprzedane.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2008 r. (data wpływu 4 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego - jest nieprawidłowe.

W dniu 4 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca utracił prawo do zwolnienia podmiotowego od podatku VAT. W kolejnych trzech latach 2005, 2006, 2007 nie uzyskiwał jednak obrotu odpowiadającego równowartości 10.000 euro.

Podatnik prowadząc działalność gospodarczą (sklep numizmatyczny) jako czynny podatnik VAT miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych zakupów towarów handlowych. Towary te częściowo w dalszym ciągu znajdują się w jego posiadaniu. W dniu w którym rezygnuje ze statusu czynnego podatnika VAT posiada część tych towarów, przy zakupie których odliczył podatek naliczony.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca powinien dokonać korekty podatku naliczonego i w jaki sposób.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa korekta nie jest konieczna i brak jest obowiązku dokonywania spisu z natury. Zainteresowany we wniosku powołuje postanowienia w sprawie interpretacji prawa podatkowego: Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łęczycy z dnia 13 kwietnia 2007 r. nr US III/443-3/2007 oraz Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ostrołęce z dnia 12 marca 2007 r. nr 1415/PO III/443-3/07/AR.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, w myśl art. 113 ust. 11. cyt. ustawy, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 ww. ustawy, przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9.

Powołany wyżej art. 96 ust. 6 stanowi, że jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż ze względu na wysokość obrotu za rok 2007 nieprzekraczającego 50.000 zł, Wnioskodawca ponownie zamierza skorzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług. Podatnik prowadząc działalność jako czynny podatnik VAT miał prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od dokonywanych zakupów handlowych i w dniu rezygnacji ze zwolnienia posiada część tych towarów.

Zgodnie z przepisem art. 96 ust. 10, podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, którzy następnie zostali zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub zgłosili, że będą wykonywać wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43, pozostają w rejestrze jako podatnicy VAT zwolnieni.

Z powyższego wynika, iż podatnik może ponownie skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w sytuacji gdy upłynął okres 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracono prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnowano, a wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie kwoty 50.000 zł w roku poprzedzającym rok, w którym ma nastąpić ponowny wybór zwolnienia. Należy zaznaczyć, iż warunek ten musi być spełniony także w odniesieniu do sprzedaży, która zostanie osiągnięta w roku ponownego skorzystania ze zwolnienia. Podatnik ten pozostaje w rejestrze jako podatnik VAT zwolniony, a zatem przepis art. 14 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał w tej sytuacji zastosowania.

W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o VAT, do sporządzenia spisu z natury towarów i ich opodatkowania.

W myśl art. 86 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z uregulowania tego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Regulacja ta wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych.

W związku z powyższym istotna jest kwestia rozliczenia podatku naliczonego od towarów handlowych oraz środków trwałych nabytych z przeznaczeniem do realizacji czynności opodatkowanych, który w momencie ich zakupu podlegał odliczeniu. W przypadku bowiem gdy towary te nie posłużyły działalności opodatkowanej podatnika, ponieważ zmieniło się ich przeznaczenie i stały się one przedmiotem czynności zwolnionej od podatku, jak to ma miejsce w przypadku ponownego wyboru zwolnienia przez podatnika, zastosowanie znajdzie art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem zasady dokonywania korekt, określone w art. 91 ust. 1-5 ustawy stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. W takiej sytuacji należy skorygować wcześniej odliczony podatek.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu rezygnacji ze zwolnienia Wnioskodawca posiada część towarów handlowych, przy zakupie których odliczył podatek VAT.

Zatem, Wnioskodawca będzie zobowiązany do korekty podatku naliczonego przy zakupie towarów handlowych, nabytych przed dniem skorzystania ze zwolnienia, które nie zostały odsprzedane. W myśl art. 91 ust. 5 cyt. ustawy korekta powinna być dokonana jednorazowo, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpił wybór zwolnienia.

Natomiast powołane we wniosku postanowienia w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego są rozstrzygnięciami w konkretnych indywidualnych sprawach i w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.