ILPP1/443-150/07-2/MT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani A. Z., przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2007 r. (data wpływu 23 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących - jest nieprawidłowe.

W dniu 23 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca rozpoczyna prowadzenie działalności polegającej na pośrednictwie w sprzedaży usług turystycznych.

Zgodnie z zawartymi umowami z biurami turystycznymi będącymi organizatorami wycieczek za sprzedane wycieczki Wnioskodawca otrzyma od tych biur prowizję. Pieniądze otrzymane od klientów za sprzedane wycieczki Wnioskodawca musi w ciągu 48 godzin przekazać na konto biura organizującego wycieczkę.

Umowę z klientem (osobą fizyczną) Wnioskodawca zawiera w imieniu biura - organizatora wycieczki.

W zakresie tej działalności sprzedaż Wnioskodawcy dokonywana jest na rzecz firm. Wnioskodawca ma w planach również prowadzenie sprzedaży usług we własnym imieniu i na własny rachunek.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy Wnioskodawca ma obowiązek ewidencjonowania kwot otrzymanych od klientów za sprzedane wycieczki w imieniu biura organizatora wycieczki za pomocą kasy fiskalnej (w przypadku zwolnienia podmiotowego z tytułu rozpoczęcia działalności i nie przekroczenia kwoty 20.000,00 zł), a jeśli tak, to jak ma wykazać te kwoty.

Czy Wnioskodawca ma prawo wykazać je jako zwolnione od podatku na podstawie art. 119 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, ponieważ nie będzie dokonywał sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Definicja sprzedaży wg art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług brzmi: sprzedaż jest to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Realizowana przez Wnioskodawcę sprzedaż dokonywana będzie w zakresie tej działalności na rzecz osób prowadzących działalność gospodarczą. Skoro ustawa nie nakłada na Wnioskodawcę obowiązku instalowania kasy i ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej, to takiego obowiązku nie może nakładać na Wnioskodawcę rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków stosowania tych kas przez podatników, w którym to rozporządzeniu w § 5 jest mowa o tym, że podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdza się, co następuje.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W przepisie art. 111 ust. 7 pkt 3 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych otrzymał delegację do zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników oraz niektórych czynności z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności (zwolnienia przedmiotowe) lub wysokość obrotu (zwolnienia podmiotowe).

W przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2007 r. Nr 116, poz. 804) podstawową zasadą jest, że ze zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy korzystać mogą podatnicy, u których w poprzednim roku podatkowym obroty na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyły 40.000 zł W przypadku podatników rozpoczynających działalność w trakcie roku podatkowego wielkość obrotów uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia wynosi 20.000 zł.

Ponadto Minister Finansów postanowił, że wolna od obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących do dnia 31 grudnia 2007 r. jest sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W przepisie § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 z późn. zm.) Minister nakazał, by podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonywane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze albo też marża, ewidencjonowali na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników. W takiej sytuacji podatnik nie wykazuje oddzielnie kwoty podatku od towarów i usług, jedynie wartość sprzedaży i dopuszczalna jest tutaj stawka 0% (tzw. zero techniczne). Informacja o przeznaczeniu dodatkowej pozycji w kasie fiskalnej, winna być zapisana przez upoważnionego serwisanta w książce serwisowej tego urządzenia.

W przedmiotowej sprawie odbiorcą usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest osoba prawna, jednakże Podatnik dokonuje sprzedaży w imieniu tej osoby prawnej na rzecz osób fizycznych, tym samym, zgodnie z art. 111 ust. 1 cytowanej ustawy, sprzedaż taka podlega obowiązkowi ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej.

Pośrednictwo w sprzedaży usług turystycznych jest jedynie specyficzną formą sprzedaży i nie zostało - jako odrębna czynność - zwolnione z obowiązku ewidencjonowania obrotów i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Zatem podatnik, jako podmiot rozpoczynający działalność gospodarczą w roku 2007, może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego do dnia przekroczenia obrotów w wysokości 20.000 zł z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2007 r.

Dla potrzeb związanych z wykonywaniem obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku przy zastosowaniu kas rejestrujących przewidzianego w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i § 5 cytowanego rozporządzenia, istotny jest obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 powołanej ustawy. Obrotem, w myśl powołanej ustawy, jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

W związku z powyższym w przypadku sprzedaży przez pośrednika usług turystycznych do obrotu zobowiązującego do prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej należy przyjąć całą wartość usługi turystycznej.

W świetle powyższego obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących, powstaje u pośrednika z chwilą przekroczenia obrotów w wysokości 20.000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.