ILPP1/443-1483/09-4/AT - Możliwość zwolnienia od podatku VAT sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu użytkowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2009 r. (data wpływu 3 grudnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 lutego 2010 r. (data wpływu 4 lutego 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT przy sprzedaży 1/2 prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego - jest prawidłowe.

W dniu 3 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT przy sprzedaży #189; prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 lutego 2010 r. o doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą "Roboty ziemne (...)". W dniu 9 maja 2008 r. do majątku prywatnego (niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą) Wnioskodawca nabył od syndyka masy upadłościowej spółki pod firmą (...) Sp. z o.o. połowę prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego o powierzchni użytkowej 150,80 m² pozostającego w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej (...). Prawo to, zgodnie z treścią aktu notarialnego, nabyte zostało przez (...) sp. z o.o. na podstawie umowy sprzedaży w dniu 7 stycznia 1998 r. Sprzedaż przez syndyka przedmiotowego prawa dla Wnioskodawcy korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 listopada 2007 r., Nr ILPP1/443-154/07-03/MK. W miesiącu maju 2008 r. Wnioskodawca wprowadził przedmiotowe prawo do działalności gospodarczej i od tego momentu wynajmował lokal wystawiając fakturę VAT i doliczając 22% podatek. Wnioskodawca odliczał również związany z tym podatek naliczony. Zainteresowany nadmienia, że wydatki, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, które Wnioskodawca poniósł na ulepszenie lokalu, nie przekroczyły 30% wartości początkowej ww. części obiektu. W niedalekiej przyszłości Wnioskodawca planuje sprzedać ww. połowę prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 1 lutego 2010 r. Wnioskodawca poinformował, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem, rozumianym zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), a dostawą 1/2 prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, o którym mowa we wniosku, nie minął okres 2 lat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w sytuacji, o której mowa wyżej, Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług ewentualna sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W świetle art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Tak skonstruowana norma prawna zrównała dla celów podatkowych spółdzielcze prawo do lokalu z prawem do rozporządzenia tym lokalem jak właściciel. Tym samym, przeniesienie ww. prawa do lokalu w drodze sprzedaży należy traktować również jak dostawę towarów.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w dniu 9 maja 2008 r. nabył do majątku prywatnego od syndyka masy upadłościowej połowę prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego o powierzchni użytkowej 150,80 m² pozostającego w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej. Sprzedaż przez syndyka przedmiotowego prawa dla Wnioskodawcy korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. W miesiącu maju 2008 r. Wnioskodawca wprowadził przedmiotowe prawo do działalności gospodarczej i od tego momentu wynajmował lokal wystawiając fakturę VAT i doliczając 22% podatek. Zainteresowany odliczał również związany z tym podatek naliczony. Wnioskodawca nadmienia, że wydatki związane z ulepszeniem lokalu, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie przekroczyły 30% wartości początkowej ww. części obiektu. W niedalekiej przyszłości Wnioskodawca planuje sprzedać ww. połowę prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego. Wnioskodawca informuje również, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem, rozumianym zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a dostawą #189; prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, o którym mowa we wniosku, nie minął okres 2 lat.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku VAT.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Z powyższego uregulowania wynika, iż dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe wskazać należy, że jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, rozumianym zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT, a dostawą ww. prawa upłynie okres krótszy niż 2 lata, to dostawa 1/2 prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jednakże, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

W myśl art. 43 ust. 7a ustawy warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Ponieważ w momencie nabycia #189; prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego podatek VAT nie wystąpił, bowiem sprzedaż korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy ważne jest ustalenie, czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ponoszonych nakładów na ulepszenie i czy wartość tych nakładów przekroczyła 30% wartości początkowej obiektu.

Literalne brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wskazuje bowiem, że jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia jest to, by podatnik nie poniósł wydatków na ulepszenie (budynków, budowli lub ich części), w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeśli je poniósł, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Warunku tego nie stosuje się wyłącznie w sytuacji, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (vide art. 43 ust. 1 pkt 7a ustawy).

W analizowanej sprawie Wnioskodawca poniósł wydatki związane z ulepszeniem ww. lokalu, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednak nie przekroczyły one 30% wartości początkowej ww. części obiektu.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż dostawa 1/2 prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, w stosunku do którego nakłady modernizacyjne, od których Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie przekroczyły 30% wartości początkowej tej części obiektu, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.