ILPP1/443-1474/09-4/MT - Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu inwestycyjnego, dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2009 r. (data wpływu 30 listopada 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 stycznia 2010 r. (data wpływu 25 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT - jest prawidłowe.

W dniu 30 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 20 stycznia 2010 r. (data wpływu 25 stycznia 2010 r.) o podpisy osób upoważnionych do reprezentowania Wnioskodawcy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Nazwa projektu inwestycyjnego, który Wnioskodawca zamierza realizować w oparciu o dofinansowanie w ramach działania "Ochrona Powietrza" w Regionalnym Programie Operacyjnym dla Województwa y na lata 2007-2013: "Modernizacja (...)"

Przedmiotowy budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności niedochodowych, prowadzenia nieodpłatnej działalności statutowej, niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej, jedynie działalność statutową. Do jego statutowych zadań należy prowadzenie:

Wszystkie usługi opiekuńcze, terapeutyczne i rehabilitacyjne świadczone przez Wnioskodawcę są nieodpłatne, a jedynymi źródłami finansowania są dotacje celowe oraz składki członkowskie. Gmina x przekazała Zainteresowanemu na cele statutowe w użytkowanie budynek, który jest w bardzo złym ogólnym stanie technicznym, a pomieszczenia nie spełniają aktualnych norm sanitarnych i przeciwpożarowych. Adaptacja znacznej części powierzchni budynku dla potrzeb prowadzonych przez Wnioskodawcę placówek związana jest z ogromnymi nakładami finansowymi, dlatego występuje on jako partner Fundacji Y z wnioskiem o fundusze w ramach m.in. działania "Ochrona Powietrza" w Regionalnym Programie Operacyjnym dla Województwa y na lata 2007-2013. Uzyskanie tych funduszy umożliwi Zainteresowanemu przeprowadzenie najpilniejszych prac remontowych: wymianę całej instalacji grzewczej wraz z kotłownią oraz termomodernizację budynku.

Zaświadczenie o istnieniu prawnej możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu lub o braku takiej możliwości jest dokumentem wymaganym jako załącznik do wniosku o opisane wyżej dofinansowanie. Załączniki złożyć muszą wszyscy partnerzy wymienieni we wniosku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca, realizując projekt inwestycyjny dofinansowany ze środków Unii Europejskiej, będzie mógł odzyskać poniesiony wydatek, jakim jest podatek VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., jego działalność jest zwolniona od podatku VAT i dlatego nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT.

W opinii Zainteresowanego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy, nie ma on prawnej możliwości odzyskania podatku VAT. Nie można obniżyć należnego podatku VAT o podatek naliczony, ponieważ realizacja opisanego wcześniej projektu nie ma bezpośredniego związku ze statutową działalnością stowarzyszenia, a tylko ona jest przedmiotowo zwolniona od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W art. 86 ust. 1 ustawy postanowiono, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyklucza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli np. w przypadku ich wykorzystania do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza zrealizować projekt inwestycyjny w oparciu o dofinansowanie w ramach działania "Ochrona Powietrza" w Regionalnym Programie Operacyjnym dla Województwa y na lata 2007-2013, pn. "Modernizacja (...)". Przedmiotowy budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności niedochodowych, prowadzenia nieodpłatnej działalności statutowej, niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej, jedynie działalność statutową. Do jego statutowych zadań należy prowadzenie:

Wszystkie usługi opiekuńcze, terapeutyczne i rehabilitacyjne świadczone przez Wnioskodawcę są nieodpłatne, a jedynymi źródłami finansowania są dotacje celowe oraz składki członkowskie. Gmina x przekazała Zainteresowanemu na cele statutowe w użytkowanie budynek, który jest w bardzo złym ogólnym stanie technicznym, a pomieszczenia nie spełniają aktualnych norm sanitarnych i przeciwpożarowych. Adaptacja znacznej części powierzchni budynku dla potrzeb prowadzonych przez Wnioskodawcę placówek związana jest z ogromnymi nakładami finansowymi, dlatego występuje on z wnioskiem o fundusze w ramach m.in. działania "Ochrona Powietrza" w Regionalnym Programie Operacyjnym dla Województwa y na lata 2007-2013. Uzyskanie tych funduszy umożliwi Zainteresowanemu przeprowadzenie najpilniejszych prac remontowych: wymianę całej instalacji grzewczej wraz z kotłownią oraz termomodernizację budynku.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT, a czynności wykonywane przez niego są zwolnione od podatku.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż Zainteresowany nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, lecz będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku. Zatem, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedmiotowego projektu.

W zakresie ww. projektu nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 7 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia (do dnia 31 grudnia 2009 r. na podstawie przepisów rozdziału 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 212, poz. 1336).

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu inwestycyjnego będącego przedmiotem zapytania, dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej.

Tut. Organ informuje, iż stanowisko Zainteresowanego uznano za prawidłowe, jednakże uzasadnienie tego stanowiska jest inne niż przez niego przedstawione.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.