ILPP1/443-1370/09-4/MK - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy domu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2009 r. (data wpływu 4 listopada 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 stycznia 2010 r. (data wpływu 18 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy domu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

W dniu 4 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy domu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej. w dniu 18 stycznia 2010 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą "Roboty (...)". w dniu 1 lipca 2005 r. do majątku prywatnego (niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą) Zainteresowany nabył od osoby prywatnej nieprowadzącej działalności gospodarczej i niebędącej podatnikiem VAT prawo własności nieruchomości znajdującej się w c - Gmina K. Nieruchomość składała się z działki zabudowanej domem mieszkalnym. w dniu 1 stycznia 2007 r. Wnioskodawca wprowadził przedmiotową nieruchomość do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej pn. "Roboty (...)".

Od dnia wprowadzenia nieruchomości do działalności gospodarczej jest ona amortyzowana, a odsetki od kredytu zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli chodzi o podatek od towarów i usług, który jest przedmiotem niniejszego wniosku to od momentu wprowadzenia ww. nieruchomości do firmy wynajmowano ją (z pewnymi przerwami) na cele mieszkalne. w związku z powyższym Zainteresowany stosował stawkę zwolnioną od podatku zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia. Podatek VAT naliczony związany wyłącznie z ww. nieruchomością nie był odliczany natomiast VAT naliczony, którego bezpośrednie przyporządkowanie nie było możliwe rozliczany jest proporcjonalnie.

W niedalekiej przyszłości Wnioskodawca planuje sprzedać ww. nieruchomość.

W dniu 18 stycznia 2010 r. Zainteresowany uzupełnił wniosek o informacje w zakresie opisu zdarzenia przyszłego wskazując, iż budynek znajdujący się na nieruchomości mającej być przedmiotem sprzedaży jest sklasyfikowany pod symbolem PKOB 1110. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości wiąże się z dokonanym już pierwszym zasiedleniem, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), bowiem dom jednorodzinny był wynajmowany i służył czynnościom zwolnionym od podatku VAT (wynajem na cele mieszkalne). Jak wyjaśnił Wnioskodawca pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku minie okres dłuższy niż 2 lata, bowiem dom wynajmowany był od 27 listopada 2006 r. Zainteresowanemu w związku z nabyciem nieruchomości zabudowanej nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ponieważ zakup nastąpił od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej i niebędącej podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie domu mieszkalnego, ale w wartości nieprzekraczającej 30% wartości początkowej domu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanej sytuacji Zainteresowany będzie zobowiązany do zapłaty podatku VAT należnego, a jeżeli tak to w jakiej wysokości...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z definicją pierwszego zasiedlenia i zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług, ewentualna sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Jak stanowi art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienie od podatku oraz obniżone stawki.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Należy zauważyć, iż na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Jak stanowi przepis art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Nabył od osoby prywatnej niebędącej podatnikiem podatku VAT prawo własności nieruchomości. Nieruchomość składa się z działki zabudowanej domem mieszkalnym sklasyfikowanym pod symbolem PKOB 1110. Wnioskodawca nieruchomość wprowadził do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności. Dom jednorodzinny wynajmowany był - od dnia 27 listopada 2006 r. - na cele mieszkalne. w związku z powyższym - jak wyjaśnia Wnioskodawca - sprzedaż przedmiotowej nieruchomości zabudowanej nie nastąpi w związku z pierwszym zasiedleniem, bowiem służyła ona czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto Zainteresowany poniósł wydatki na ulepszenie domu mieszkalnego ale w wartości nieprzekraczającej 30% wartości początkowej domu.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż dostawa nieruchomości zabudowanej spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Powyższe wynika z faktu, iż dostawa nie będzie dokonywana - jak stwierdza Wnioskodawca - w ramach pierwszego zasiedlenia, a ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Skoro zatem dostawa przedmiotowego budynku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, to również dostawa gruntu, na którym budynek ten posadowiono będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług - zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.