ILPP1/443-1327/10-2/AW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2010 r. (data wpływu 20 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usługi polegającej na grodzeniu upraw leśnych - jest prawidłowe.

W dniu 20 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usługi polegającej na grodzeniu upraw leśnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terenie Polski polegającą na świadczeniu usług związanych z leśnictwem (PKD 02.40.Z). W ramach usług związanych z leśnictwem Zainteresowany wykonuje prace z zakresu pozyskania i zrywki drewna oraz z hodowli i ochrony lasu. Czynności z ochrony lasu polegają na zabezpieczeniu upraw leśnych przed zwierzyną (zakładaniu ogrodzeń na uprawach leśnych). Materiałem ogrodzeniowym są żerdzie, siatka leśna lub siatka z odzysku, dostarczone przez usługobiorcę (nadleśnictwo). Takie zabezpieczenie ma na celu ograniczenie szkód powodowanych przez zwierzynę leśną w uprawach leśnych. Grodzenia te nie mają charakteru trwałego, są one demontowane w momencie, kiedy drzewostan nie jest zagrożony. W listopadzie 2010 r. Wnioskodawca złożył ofertę przetargową, na wykonanie usług leśnych w Nadleśnictwie, gdzie jako najkorzystniejsza cenowo oferta została odrzucona ze względu na źle wyliczoną stawkę podatku VAT, na usługę leśną "grodzenie upraw leśnych". W tej sprawie Zainteresowany powołał się na interpretację indywidualną Dyrektora izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1 września 2010 r., nr ILPP1/443-621/10-3/AW, która mówi, że usługi leśne polegające na grodzeniu upraw leśnych są opodatkowane 7% stawką podatku VAT i taką zastosował do obliczenia oferty przetargowej. Nadleśnictwo odrzucając ofertę, ze względu na źle wyliczoną stawkę podatku VAT na ww. usługę zasugerowało się pismem Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 16 lutego 2010 r., skierowanym do Dyrektora Generalnego, gdzie zaklasyfikował opisaną wyżej czynność do:

* PKWiU z roku 1997 - 45.34.10-00.00,

* PKWiU z roku 2004 - 45.31.10-00.00.

Według tej klasyfikacji prace polegające na grodzeniu upraw leśnych są opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 22%.

Wnioskodawca informuje, że wykonywane przez niego usługi z zakresu gospodarki leśnej są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU pod symbolem 02.02.10 "usługi związane z leśnictwem i pozyskaniem drewna", a w tym m.in. 02.02.10-00.90 "usługi związane z leśnictwem, pozostałe", gdzie stawka podatku VAT wynosi 7%. Zainteresowany nadmienia, że przedmiotem zawieranej umowy z Nadleśnictwem jest wykonywanie usług leśnych z zakresu zagospodarowania lasu (w tym ochrony), pozyskania i zrywki drewna, a nie wybiórczo czynności grodzenia upraw.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Stawka podatku VAT na usługę leśną, tj. "grodzenie upraw leśnych", powinna wynosić 7%, gdyż jest sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU pod symbolem 02.02.10 "usługi związane z leśnictwem i pozyskaniem drewna", a w tym m.in. 02.02.10-00.90 "usługi związane z leśnictwem, pozostałe".

Ad. 2

Zaliczanie określonej usługi do właściwego grupowania należy do obowiązków Usługodawcy. Wynika to z faktu, iż to on posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego sklasyfikowania wykonywanej usługi do odpowiedniego grupowania.

Ad. 3

Klasyfikacja Urzędu Statystycznego jest błędnie sklasyfikowana, gdyż wykonywana przez Zainteresowanego usługa, tj. grodzenie upraw leśnych jest sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU pod symbolem 02.02.10 "usługi związane z leśnictwem i pozyskaniem drewna", a w tym m.in. 02.02.10-00.90 "usługi związane z leśnictwem, pozostałe".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Artykuł 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Z treści art. 8 ust. 3 ustawy, obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r., wynika, że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych, a w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. rownież zwolnień przedmiotowych. Zaliczanie określonej usługi do właściwego grupowania należy jednak do obowiązków usługodawcy. Wynika to z faktu, że to właśnie on posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego sklasyfikowania wykonywanej usługi do odpowiedniego grupowania.

Organ wydający interpretację indywidualną, nie jest właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji usług według PKWiU. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku wątpliwości w tym zakresie, należy zwrócić się o dokonanie prawidłowej klasyfikacji do Ośrodka Interpretacji i Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego.

Należy zaznaczyć, iż w myśl § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) - dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Według stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r. podstawowa stawka podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W poz. 136 tego załącznika, stanowiącego "Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%", wymieniono usługi z grupowania PKWiU ex 02.02.10 "usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna, z wyłączeniem patrolowania lasów".

Stosownie do objaśnień zawartych w załącznikach do ustawy symbol ex oznacza, że stawka podatku, bądź zwolnienie od podatku odnosi się tylko do danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa usługi". Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

W związku z powyższym, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie wg PKWiU wykonywanych przez Zainteresowanego usług.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terenie Polski polegającą na świadczeniu usług związanych z leśnictwem (PKD 02.40.Z). W ramach usług związanych z leśnictwem Zainteresowany wykonuje prace z zakresu pozyskania i zrywki drewna oraz z hodowli i ochrony lasu. Czynności z ochrony lasu polegają na zabezpieczeniu upraw leśnych przed zwierzyną (zakładaniu ogrodzeń na uprawach leśnych). Materiałem ogrodzeniowym są żerdzie, siatka leśna lub siatka z odzysku, dostarczone przez usługobiorcę. Grodzenia te nie mają charakteru trwałego, są one demontowane w momencie, kiedy drzewostan nie jest zagrożony.

Wnioskodawca informuje, że wykonywane przez niego usługi z zakresu gospodarki leśnej są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU z roku 1997 pod symbolem 02.02.10 "usługi związane z leśnictwem i pozyskaniem drewna", a w tym m.in. 02.02.10-00.90 "usługi związane z leśnictwem, pozostałe", gdzie stawka podatku VAT wynosi 7%. Zainteresowany nadmienia, że przedmiotem zawieranej umowy z Nadleśnictwem jest wykonywanie usług leśnych z zakresu zagospodarowania lasu (w tym ochrony), pozyskania i zrywki drewna, a nie wybiórczo czynności grodzenia upraw.

Reasumując, jeżeli świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na grodzeniu upraw, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 02.02.10-00.90 "usługi związane z leśnictwem, pozostałe", to w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. podlegają one opodatkowaniu preferencyjną 7% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z poz. 136 załącznika nr 3 do ustawy.

Należy również wskazać, iż prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja usług stanowi warunek konieczny do określenia wysokości opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto, tut. Organ nie jest uprawniony do klasyfikowania usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) - zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera, usługodawcy). Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Zainteresowanego. Natomiast w przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania według PKWiU w odniesieniu do świadczonych usług, jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Urząd Statystyczny. Opinie są wydawane na wniosek zainteresowanego podmiotu.

Zaznacza się, iż z dniem 1 stycznia 2011 r. na mocy art. 1 pkt 3 i pkt 17 ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476), powołany wyżej art. 8 ust. 3 ustawy zastał uchylony, natomiast załącznik nr 3 do ustawy otrzymał nowe brzmienie i jest oparty na symbolach PKWiU z roku 2008 r.

Zauważa się również, że na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonego art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578) oraz art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

Ponadto, przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.