ILPP1/443-129/08-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Szpitala, przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2008 r. (data wpływu do Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu 21 stycznia 2008 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 29 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług polegających na badaniach klinicznych - jest prawidłowe.

W dniu 21 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług polegających na badaniach klinicznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca na podstawie warunków zdefiniowanych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2005 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 266, poz. 2239) korzystał do dnia 31 grudnia 2007 r. ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Zwolnienie dotyczyło umów zawartych przed dniem 19 września 2005 r. mających za przedmiot usługi naukowo - badawcze.

Wnioskodawca zwrócił się do Urzędu Statystycznego o określenie symbolu PKWiU dla świadczonych przez siebie usług naukowo-badawczych. Pismem z dnia 21 marca 2006 r. znak OK-5 (...) ww. Urząd Statystyczny zaklasyfikował świadczone usługi do symbolu 85.14.18-00.00 "usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, pozostałe gdzie indziej niesklasyfikowane".

Zainteresowany zwrócił się w dniu 18 maja 2005 r. do Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu o pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług naukowo-badawczych. Dnia 19 lipca 2006 r. Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego wydał postanowienie rozstrzygające w przedmiocie zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca właściwie stosuje od dnia 1 stycznia 2008 r. do świadczonych usług naukowo-badawczych (umów na badania kliniczne) w tym także do umów objętych zwolnieniem podatkowym z lat 2006 i 2007 na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 266, poz. 2239) zwolnienie podatkowe.

Zdaniem Wnioskodawcy, stosując do świadczonych usług naukowo - badawczych zwolnienie od podatku VAT postępuje prawidłowo. Jak wskazuje Zainteresowany podstawa prawna do stosowania zwolnienia wynika z faktu zaklasyfikowania usług badań klinicznych do symbolu PKWiU 85.14.18-00.00 "usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane" a także z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydanego w sprawie postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 19 lipca 2006 r. znak ZP/443-97/06.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Stosownie natomiast do treści art. 8 ust. 3 ww. ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zgodnie z § 41f ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) zwalnia się od podatku, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2007 r., usługi naukowo-badawcze (PKWiU 73), które do dnia 31 grudnia 2005 r. korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy. Stosownie do ust. 2 tego przepisu zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie:

Przepis ten został wprowadzony do obrotu prawnego rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2005 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 266, poz. 2239) i wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2006 r.

Analizując powyższy przepis zauważyć należy, iż cytowana norma odnosi się do usług naukowo-badawczych oznaczonych symbolem PKWiU 73, i skutkowała zwolnieniem podatkowym jedynie do 31 grudnia 2007 r.

Z zawartego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 85.14.18-00.00 "usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane". Taka klasyfikacja skutkuje uznaniem wykonywanych czynności za zwolnione od podatku VAT również po 1 stycznia 2008 r. (pod warunkiem, że nie są to usługi naukowo-badawcze sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 73). Jednakże tut. Organ informuje, iż Wnioskodawca precyzując świadczone przez siebie usługi jako "naukowo-badawcze" posługuje się nieprawidłowym terminem. Z załączonych do wniosku dokumentów wynika bowiem, iż Wnioskodawca świadczy usługi badań klinicznych. I to te usługi zostały przez Urząd Statystyczny zaklasyfikowane pod symbolem 85.14.18-00.00, tj. "usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane".

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 9 tegoż załącznika jako zwolnione od podatku VAT zdefiniowano zaliczone do symbolu PKWiU ex. 85 "usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)". Podkreślenia wymaga fakt, iż w myśl § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - (Dz. U. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.) dla celów podatku od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

W sekcji N działu 85 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) określono, iż "usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego" sklasyfikowano pod symbolem - 85.1 PKWiU. Pod symbolem PKWiU 85.2 sklasyfikowano natomiast wyłączone ze zwolnienia podatkowego "usługi weterynaryjne". Uwzględniając zatem klasyfikację zawartą w piśmie Urzędu Statystycznego z dnia 21 marca 2006 r. (znak OK-5...) stwierdzić należy, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi odnoszą się do pozycji 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Organ dokonując kompleksowej oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia, iż w pozycji 152 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług zdefiniowano jako podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 7% "usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej - wyłącznie świadczone przez instytucje, których usługi te nie są zwolnione od podatku (ex 85)". Powstałą rozbieżność informacji tłumaczy pkt 2 objaśnień do przedmiotowego załącznika. W myśl powołanego punktu, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0% i 3%.

Stosownie zatem do treści objaśnienia, stawka 7% podatku na świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie będzie mieć zastosowania, gdyż usługi te na podstawie pozycji 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione od podatku VAT.

Reasumując, stwierdzić należy, iż świadczone przez Zainteresowanego usługi polegające na badaniach klinicznych, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.14.18-00.00, a zdefiniowane jako "usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego pozostałe gdzie indziej niesklasyfikowane" również po 1 stycznia 2008 r. są zwolnione od podatku VAT.

W przypadku usług zaliczanych do powołanego symbolu nie ma znaczenia, kiedy została zawarta umowa na ich świadczenie i czy została ona zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym.

Natomiast usługi naukowo-badawcze sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 73 od dnia 1 stycznia 2008 r. nie korzystają już ze zwolnienia od podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.