ILPP1/443-1249/09-4/MT - Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży samochodu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2009 r. (data wpływu 9 października 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 grudnia 2009 r. (data wpływu 22 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy samochodu - jest prawidłowe.

W dniu 9 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy samochodu. Wniosek uzupełniono w dniu 22 grudnia 2009 r. o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego oraz o uiszczenie opłaty.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną stawką liniową 19%. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług. w dniu 3 kwietnia 2006 r. zawarł umowę leasingową, na mocy której stał się korzystającym z samochodu osobowego. Wartość końcowa wg umowy wyniosła 10% wartości przedmiotu leasingu, tj. 5.463,11 zł netto. w dniu 27 stycznia 2009 r. do przedmiotowej umowy wprowadzony został aneks wydłużający okres jej trwania i zmniejszający wartość końcową na 1% wartości przedmiotu leasingu, tj. 546,31 zł netto. w dniu 3 sierpnia 2009 r. Wnioskodawca otrzymał fakturę na wykup samochodu na kwotę 546,31 zł netto - 666,50 zł brutto. Przedmiotową fakturę opłacił i zarejestrował samochód na swoje nazwisko. Ze względu na utratę przydatności auta w działalności gospodarczej, nie zdecydował się na zaliczenie zakupionego samochodu do środków trwałych, ani też do wyposażenia firmy. Faktura nie została w żaden sposób zaliczona do kosztów uzyskania przychodów ani bezpośrednio, ani poprzez amortyzację. Podatek VAT również nie został odliczony. Faktura wystawiona jest zgodnie z treścią umowy leasingowej na Zainteresowanego, jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą. Po dniu 1 marca 2010 r. zakupione auto Wnioskodawca zamierza sprzedać w cenie opowiadającej wartości rynkowej, czyli dużo większej niż wartość zakupu.

W uzupełnieniu z dnia 14 grudnia 2009 r. Wnioskodawca wskazał, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z tym, że zakupione auto nie będzie wykorzystywane wyłącznie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, nie przysługiwało Zainteresowanemu prawo do odliczenia podatku naliczonego zarówno w części, jak i w całości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przedmiotowa sprzedaż w świetle ustawy o podatku od towarów i usług będzie opodatkowana podatkiem VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż samochodu zwolniona będzie od podatku VAT jako sprzedaż towarów używanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%. Ustawodawca daje także podatnikom możliwość stosowania zwolnień podatkowych.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Ponadto, zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Natomiast, w myśl art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. w dniu 3 kwietnia 2006 r. zawarł umowę leasingową, na mocy której stał się korzystającym z samochodu osobowego. Wartość końcowa wg umowy wyniosła 10% wartości przedmiotu leasingu, tj. 5.463,11 zł netto. w dniu 27 stycznia 2009 r. do przedmiotowej umowy wprowadzony został aneks wydłużający okres jej trwania i zmniejszający wartość końcową na 1% wartości przedmiotu leasingu, tj. 546,31 zł netto. w dniu 3 sierpnia 2009 r. Wnioskodawca otrzymał fakturę na wykup samochodu na kwotę 546,31 zł netto - 666,50 zł brutto. Przedmiotową fakturę opłacił i zarejestrował samochód na swoje nazwisko. Ze względu na utratę przydatności auta w działalności gospodarczej, nie zdecydował się na zaliczenie zakupionego samochodu do środków trwałych, ani też do wyposażenia firmy. Faktura nie została w żaden sposób zaliczona do kosztów uzyskania przychodów ani bezpośredni, ani poprzez amortyzację. Podatek VAT również nie został odliczony. Faktura wystawiona jest zgodnie z treścią umowy leasingowej na Zainteresowanego, jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą. Po dniu 1 marca 2010 r. zakupione auto Wnioskodawca zamierza sprzedać w cenie opowiadającej wartości rynkowej, czyli dużo większej niż wartość zakupu. Wnioskodawca wskazał, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z tym, że zakupione auto nie będzie wykorzystywane wyłącznie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego zarówno w części, jak i w całości.

Prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy uzależnione jest od całkowitego braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie towaru oraz od spełnienia warunku uznania tego towaru za używany. Należy zauważyć, że dla zwolnienia od podatku dostawy towaru używanego w oparciu o ten przepis znaczenie ma, czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia, bez znaczenia pozostaje natomiast fakt, czy Wnioskodawca z uprawnienia tego skorzystał.

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl generalnej zasady zawartej w art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Ponadto, analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje dostawę samochodów osobowych tylko w sytuacji, gdy okres użytkowania samochodu przez podatnika wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. Zatem okres używania samochodu osobowego liczy się od momentu nabycia go przez podatnika na własność. Nie ma znaczenia okres używania przed jego nabyciem.

Leasing operacyjny jest umową na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą, zdefiniowaną w art. 8 ustawy. Po zakończeniu umowy leasingu jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy, opcja wykupu jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może, lecz nie musi skorzystać.

W sprawie będącej przedmiotem interpretacji, z informacji zawartych w uzupełnieniu do wniosku wynika, że samochód osobowy będzie wykorzystywany - chociaż nie wyłącznie - w działalności gospodarczej. Nie wynika natomiast, czy będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że ponieważ planowana przez Wnioskodawcę dostawa samochodu osobowego nabytego po zakończeniu umowy leasingu nastąpi po upływie półrocznego okresu od daty jego wykupu (nabycia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) i wykorzystywania w działalności gospodarczej, samochód będzie spełniał definicję towaru używanego, zawartą w art. 43 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji powyższego, jeżeli w odniesieniu do ww. samochodu Wnioskodawcy nie przysługiwało - nawet w części - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy jego wykupie (czyli samochód nie służy Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług), to planowana dostawa będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Należy również wskazać, że planowana dostawa będzie korzystała ze zwolnienia także w przypadku, gdy w odniesieniu do ww. samochodu osobowego - z uwagi na jego wykorzystywanie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego określonego w fakturze na jego zakup, na podstawie art. 86 ust. 3 ustawy. Jednakże, w takiej sytuacji podstawą prawną do zastosowania zwolnienia będzie powołany wyżej przepis § 12 ust. 1 pkt 5 cyt. rozporządzenia.

Powyższą interpretację wydano przy założeniu, że samochód będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej przez okres co najmniej pół roku. Zauważa się jednakże, że gdyby warunek określony w art. 43 ust. 2 ustawy dotyczący okresu używania samochodu przez podatnika dokonującego dostawy nie został spełniony, wówczas jego sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia, lecz będzie opodatkowana podstawową, 22% stawką VAT.

Podkreśla się także, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14c ust. 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowego samochodu i ewentualnego obowiązku dokonania korekty.

Tut. Organ informuje również, że do dnia 31 grudnia 2009 r. odpowiednikiem powołanego wyżej § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799) był § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336).

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy samochodu. Kwestia dotycząca interpretacji prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą wykupionego przedmiotu leasingu została rozstrzygnięta pismem z dnia 31 grudnia 2009 r., Nr ILPB1/415-1101/09-4/AK.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.