ILPP1/443-1118/09-2/BD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2009 r. (data wpływu 17 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania aportu gruntu, zabudowanego nieruchomościami, których dostawa będzie opodatkowana różnymi stawkami podatku VAT - jest prawidłowe.

W dniu 17 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania aportu gruntu, zabudowanego nieruchomościami, których dostawa będzie opodatkowana różnymi stawkami podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi w Polsce działalność obejmującą produkcję i sprzedaż wysokiej klasy materiałów izolacyjnych z wełny mineralnej, wykorzystywanych jako izolacja cieplna, akustyczna i ognioochronna między innymi w budownictwie, przemyśle rafineryjnym, petrochemicznym i motoryzacyjnym.

Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, wykorzystuje zarówno budynki, budowle, jak i wyposażenie niezbędne do wytwarzania oferowanych produktów, w szczególności specjalistyczne maszyny oraz części zamienne do tych maszyn.

Z uwagi na istotne obciążenie związane z obsługą techniczną i administracyjną posiadanych środków trwałych, planuje przeprowadzić restrukturyzację mającą na celu uproszczenie działalności w zakresie użytkowania i utrzymania posiadanych środków trwałych. W ramach planowanej restrukturyzacji, Wnioskodawca zamierza wnieść posiadane budynki, budowle lub ich części wraz z gruntem, na którym są posadowione (działkami ewidencyjnymi objętymi odpowiednimi księgami wieczystymi) i maszyny (dalej łącznie: środki trwałe), w formie wkładu niepieniężnego do założonej w tym celu spółki celowej - Spółki Komandytowej.

Zainteresowany zostanie komandytariuszem w Spółce Komandytowej, podczas gdy drugim wspólnikiem (komplementariuszem) będzie inna spółka kapitałowa mająca siedzibę w Polsce. W przyszłości możliwe jest przystąpienie do Spółki Komandytowej nowych wspólników.

Rozważane jest też wniesienie aportem - obok samych wskazanych wyżej środków trwałych również posiadanych części zamiennych. Alternatywnie Spółka Komandytowa kupi od Wnioskodawcy części zamienne.

Celem wydzielenia środków trwałych do Spółki Komandytowej, oprócz wspomnianego uproszczenia działalności Spółki, jest zwiększenie skuteczności w zarządzaniu środkami trwałymi poprzez zapewnienie specjalizacji w tym zakresie. W konsekwencji, Spółka Komandytowa będzie odpowiedzialna przede wszystkim za:

* kontrolę i zarządzanie całym zbiorem przejętych środków trwałych,

* nadzór nad wszelkimi stosownymi aspektami prawnymi związanymi z posiadaniem zbioru środków trwałych,

* utrzymywanie całego zbioru środków trwałych w stanie umożliwiającym ich prawidłową eksploatację, minimalizując ryzyko wystąpienia niespodziewanych przerw w produkcji, a w szczególności zapewnienie napraw środków trwałych w przypadku wystąpienia usterek oraz zabezpieczenie ich przed zniszczeniem,

* planowanie remontów i modernizacji w celu zapewnienia ciągłości produkcji i odpowiedniego sprzętu pod względem jego stanu i zaawansowania technicznego,

* odpłatne udostępnianie zbioru środków trwałych w ramach umowy cywilnoprawnej (leasing/najem/dzierżawa środków trwałych, których prawo do amortyzacji przysługiwać będzie Spółce Komandytowej) na rzecz Spółki, ale również innych podmiotów,

* wymianę starych oraz zakup nowych środków trwałych.

Zarządzanie środkami trwałymi z poziomu innego podmiotu (Spółki Komandytowej) umożliwi Wnioskodawcy koncentrację na podstawowej działalności operacyjnej/produkcyjnej, przy jednoczesnej eliminacji nakładu pracy administracyjnej związanej z utrzymywaniem środków trwałych.

Spółka Komandytowa - po otrzymaniu aportu - będzie samodzielnie organizować proces zarządzania środkami trwałymi i będzie zmuszona zapewnić ich obsługę techniczną, administracyjną, informatyczną (odpowiedni system komputerowy) i księgową. W tym celu planowane jest, że Spółka Komandytowa zatrudni 1-2 wykwalifikowane osoby, które będą zajmowały się planowaniem remontów, monitorowaniem stanu środków trwałych, ich udostępnianiem itp. Niewykluczone, że Spółka Komandytowa zrekrutuje wspomniane osoby spośród obecnych pracowników Zainteresowanego. W celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania, Spółka Komandytowa może również korzystać z usług podmiotów zewnętrznych.

Zarówno Spółka jak i Spółka Komandytowa są/będą podatnikami VAT czynnymi.

Ponieważ istnieją przypadki, gdzie na gruncie (poszczególnej działce ewidencyjnej) posadowionych jest kilka nieruchomości (budowli, budynków lub ich części), może dojść do sytuacji, że ich traktowanie dla celów VAT będzie różne - a mianowicie dostawa niektórych obiektów (budowli, budynków lub ich części) będzie opodatkowana VAT, a innych będzie korzystać ze zwolnienia od VAT. Równocześnie, może się zdarzyć, że dana nieruchomość (budowla, budynek lub ich część) będzie posadowiona na więcej niż jednej działce ewidencyjnej.

W celu uniknięcia niejasności w odniesieniu do konsekwencji podatkowych w zakresie zasad opodatkowania oraz stawki podatku VAT przy aporcie gruntu wraz z posadowionymi na nich nieruchomościami, Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w celu ustalenia zasad opodatkowania aportu do Spółki Komandytowej gruntu (działki ewidencyjnej) zabudowanego nieruchomościami, których dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki właściwej dla danej nieruchomości oraz nieruchomościami, których dostawa jest zwolniona od VAT, Zainteresowany jest zobowiązany do ustalenia proporcji wartości posadowionych na tej działce nieruchomości, których dostawa będzie opodatkowana VAT do wartości wszystkich nieruchomości posadowionych na tym gruncie. Czy tak ustalony współczynnik procentowy Spółka jest zobowiązana użyć do określenia wartości gruntu (działki ewidencyjnej), której dostawa będzie opodatkowana VAT (tj. przy użyciu kryterium wartościowego). Czy w analogiczny sposób będzie ona określać wartość działki, której dostawa będzie zwolniona od VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 10a ustawy o VAT dostawa budynków, budowli lub ich części, może podlegać:

* zwolnieniu od VAT z możliwością wyboru opcji opodatkowania,

* zwolnieniu od podatku VAT, albo

* opodatkowaniu VAT.

Na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle wskazanego przepisu, przy aporcie nieruchomości, dostawa gruntu na którym są one posadowione podlega opodatkowaniu VAT analogicznie do dostawy samych nieruchomości. Oznacza to, że do aportu gruntu stosuje się analogiczne zasady opodatkowania VAT (tj. stawkę podatku lub zwolnienie od podatku VAT, jak również moment powstania obowiązku podatkowego) jak przy aporcie nieruchomości. W konsekwencji, jeżeli aport nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzystać będzie również aport gruntu, na którym ta nieruchomość jest posadowiona.

Jeśli natomiast aport nie korzysta ze zwolnienia od VAT i jest opodatkowany stawką VAT właściwą dla danej nieruchomości, to aport gruntu na którym posadowiona jest dana nieruchomość będzie opodatkowany tą samą stawką VAT.

Wątpliwości Zainteresowanego budzą jednak zasady opodatkowania VAT, które powinny znaleźć zastosowanie w przypadku, gdy na jednej działce ewidencyjnej posadowionych jest kilka nieruchomości o różnym traktowaniu dla celów VAT (a więc w sytuacji, gdy np. dostawa jednej nieruchomości posadowionej na danej działce ewidencyjnej jest opodatkowana VAT stawką właściwą, a dostawa drugiej zwolniona z opodatkowania VAT).

W świetle powyższego, zdaniem Spółki, w przypadku aportu do Spółki Komandytowej gruntu figurującego w księdze wieczystej jako jedna działka ewidencyjna (wraz z posadowionymi na nim nieruchomościami), w celu ustalenia konsekwencji jego dostawy w podatku VAT, będzie ona zobowiązana do ustalenia proporcji wartości posadowionych na tej działce nieruchomości, których dostawa będzie opodatkowana VAT do wartości wszystkich nieruchomości posadowionych na tym gruncie. Tak ustalony współczynnik procentowy Wnioskodawca będzie zobowiązany użyć do określenia wartości działki, której dostawa będzie opodatkowana VAT (tj. przy użyciu kryterium wartościowego). W analogiczny sposób będzie określać wartość działki, której dostawa będzie zwolniona od VAT.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 8 lipca 2008 r. (III SA/GI 1757/07), który stwierdził, że "w sytuacji gruntu (jedna działka gruntu), na którym znajdują się dwa budynki: jeden korzysta ze stawki 22%, a drugi ze zwolnienia od VAT przepisy ustawy o VAT nie regulują. Dlatego też wydaje się całkowicie zasadnym, że należałoby w takim przypadku wartość gruntu podzielić i przyjąć zasadę proporcjonalności do wartości budynków. Stosowna bowiem proporcjonalność udziału wartości danego obiektu w całości wartości budynków i budowli i zależnie od wskaźnika wyliczenie powierzchni gruntu podlegającej opodatkowaniu jest najbardziej obiektywnym rozwiązaniem".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podstawy opodatkowania aportu gruntu, zabudowanego nieruchomościami, których dostawa będzie opodatkowana różnymi stawkami podatku VAT. Wniosek w zakresie sposobu opodatkowania aportu gruntu zabudowanego w części nieruchomościami został rozstrzygnięty w interpretacji indywidualnej z dnia 1 grudnia 2009 r. nr ILPP1/443-1118/09-3/BD. Natomiast kwestia dotycząca stawki podatku VAT dla aportu nieruchomości gruntowej niezabudowanej, przeznaczonej pod zabudowę została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 1 grudnia 2009 r. nr ILPP1/443-1118/09-4/BD.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.