ILPB4/4510-1-196/15-2/DS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki akcyjnej reprezentowanej przez pełnomocników i przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2015 r. (data wpływu 15 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* ujęcia przez spółkę dzieloną przychodów i kosztów ich uzyskania w rocznym zeznaniu podatkowym CIT-8 składanym za rok, w którym nastąpi wydzielenie - jest prawidłowe,

* ujęcia przez spółkę dzieloną zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w rocznym zeznaniu podatkowym CIT-8 składanym za rok wydzielenia - jest prawidłowe.

W dniu 15 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* ujęcia przez spółkę dzieloną przychodów i kosztów ich uzyskania w rocznym zeznaniu podatkowym CIT-8 składanym za rok, w którym nastąpi wydzielenie,

* ujęcia przez spółkę dzieloną zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w rocznym zeznaniu podatkowym CIT-8 składanym za rok wydzielenia.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

1. Spółka Akcyjna (dalej "Spółka Dzielona" lub "Wnioskodawca") należąca do międzynarodowej Grupy (dalej "Grupa") prowadzi działalność dotyczącą (i) produkcji, dystrybucji oraz pakowania produktów oświetlenia samochodowego i jego komponentów (dalej "Działalność Oświetlenia Samochodowego" lub "Działalność OS") oraz (ii) działalność obejmującą szereg innych obszarów związanych z produkcją i dystrybucją szerokiej gamy produktów oświetleniowych niezwiązanych z Działalnością OS, w tym m.in. źródeł światła innych niż oświetlenie samochodowe, opraw oświetleniowych, elektroniki oświetleniowej, komponentów do produkcji źródeł światła innych niż oświetlenie samochodowe, maszyn i części zamiennych do produkcji źródeł światła innych niż oświetlenie samochodowe (dalej "Pozostała Działalność").

2. Aktualnie przeprowadzana jest restrukturyzacja mająca na celu prawne wyodrębnienie Pozostałej Działalności ze Spółki Dzielonej do innej spółki należącej do Grupy -Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej "Spółka Przejmująca"). W ramach tej restrukturyzacji:

3. Zgodnie z art. 530 § 2 k.s.h. wydzielenie Pozostałej Działalności nastąpi w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej (dalej: "Dzień Wydzielenia").

4. Stosownie do przepisów k.s.h. Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona w dniu 24 lutego 2015 r. uzgodniły plan podziału Spółki Dzielonej. W planie podziału Spółce Przejmującej zostały przypisane m.in. zobowiązania i należności (wierzytelności) powstałe w ramach bieżącej Pozostałej Działalności.

5. Kwestia wystąpienia w związku z ww. podziałem Spółki Dzielonej sukcesji podatkowej przewidzianej w art. 93c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.; dalej "Ordynacja podatkowa") była przedmiotem odrębnego wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnej) złożonego przez Spółkę Dzieloną w dniu 23 grudnia 2014 r., gdzie właściwa interpretacja została wydana w dniu 20 marca 2015 r. (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

6. Dodatkowo Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w dniu 23 grudnia 2014 r. analogiczne pytanie/wniosek w zakresie sukcesji podatkowej przewidzianej w art. 93c Ordynacji podatkowej złożyła również Spółka Przejmująca, gdzie właściwa interpretacja została wydana w dniu 17 marca 2015 r. (pytanie oznaczone we wniosku nr 5). Na dzień złożenia przedmiotowego wniosku Spółka Przejmująca zarejestrowana była pod nazwą (...) Sp. z o.o. i posiadała siedzibę w A, w związku z czym wniosek ten został złożony do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie. Jednocześnie w dniu 30 grudnia 2014 r. w Krajowym Rejestrze Sądowym została zarejestrowana zmiana nazwy Spółki Przejmującej oraz zmiana miejsca jej siedziby.

7. Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji w odpowiedzi na niniejszy wniosek przy uwzględnieniu stanowisk wyrażonych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w wydanej Spółce Dzielonej interpretacji indywidualnej z dnia 20 marca 2015 r. (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) oraz w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w wydanej Spółce Przejmującej w dniu 17 marca 2015 r. (pytanie oznaczone we wniosku nr 5), zgodnie z którymi w myśl art. 93c Ordynacji podatkowej Spółka Przejmująca wstąpi z dniem podziału przez wydzielenie Pozostałej Działalności we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi Spółce Przejmującej, w planie podziału, składnikami majątku (przypisanymi do Pozostałej Działalności).

8. Rokiem podatkowym Spółki Dzielonej jest rok kalendarzowy. Jej obecny rok podatkowy rozpoczął się 1 stycznia 2015 r. i skończy się 31 grudnia 2015 r.

9. Rokiem podatkowym Spółki Przejmującej jest rok kalendarzowy. Jej obecny rok podatkowy rozpoczął się 1 stycznia 2015 r. i skończy się 31 grudnia 2015 r.

10. Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona rozliczają zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych (dalej "Podatek CIT") zgodnie z metodą wskazaną w art. 25 ust. 1 Ustawy o CIT, tzn. na zasadach ogólnych.

11. Przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona - w ramach Pozostałej Działalności - będzie uzyskiwała przychody i ponosiła koszty wynikające w szczególności z umów z kontrahentami, przy czym w wyniku planowanego podziału wszelkie prawa i obowiązki wynikające z powyższych umów w ramach Pozostałej Działalności zostaną skutecznie przeniesione na Spółkę Przejmującą (zgodnie z przyjętym planem podziału).

12. W związku z planowym wydzieleniem może dojść do sytuacji, w której przychody i koszty uzyskania przychodów związane z Pozostałą Działalnością będą dotyczyły:

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w rocznym zeznaniu podatkowym CIT-8 składanym za rok, w którym nastąpi wydzielenie Pozostałej Działalności, Spółka Dzielona powinna wykazać przychody i koszty uzyskania przychodów związane z Pozostałą Działalnością odpowiednio osiągnięte i potrącalne do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia (włącznie), natomiast nie powinna ona uwzględniać w tym zeznaniu przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z Pozostałą Działalnością odpowiednio osiągniętych i potrącalnych w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu.

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w rocznym zeznaniu podatkowym CIT-8 składanym za rok wydzielenia Pozostałej Działalności Spółka Dzielona powinna uwzględnić całość zaliczek na Podatek CIT w części związanej z Pozostałą Działalnością wpłacone przez nią zgodnie z art. 25 ust. 1 Ustawy o CIT za rok, w którym będzie miało miejsce wydzielenie.

A. Stanowisko Spółki Dzielonej w zakresie Pytania nr 1.

Zdaniem Wnioskodawcy w rocznym zeznaniu podatkowym CIT-8 składanym za rok, w którym nastąpi wydzielenie Pozostałej Działalności, Spółka Dzielona powinna wykazać przychody i koszty uzyskania przychodów związane z Pozostałą Działalnością odpowiednio osiągnięte i potrącalne do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia (włącznie), natomiast nie powinna ona uwzględniać w tym zeznaniu przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z Pozostałą Działalnością odpowiednio osiągniętych i potrącalnych w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu.

1. Przepisy prawa handlowego i podatkowego w analizowanej kwestii.

1.1. Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II k.s.h. W treści art. 529 § 1 wyróżniono cztery sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Jednym z nich jest, zgodnie z pkt 4 tego przepisu, podział przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Zgodnie z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Przepis ten stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

1.2. Zgodnie z przepisami Ustawy o CIT:

2. Rozumienie tzw. sukcesji podatkowej częściowej wynikającej z art. 93c Ordynacji podatkowej.

2.1.Mając na uwadze cytowany powyżej art. 93c Ordynacji podatkowej należy stwierdzić, że w przypadku podziału osoby prawne przejmujące (a także osoby prawne powstałe w wyniku podziału) wstępują we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. W doktrynie prawa podatkowego przedmiotowe następstwo określane jest jako tzw. sukcesja podatkowa częściowa.

2.2. Przepisy Ordynacji podatkowej nie definiują kluczowego dla powyższej tzw. sukcesji podatkowej częściowej sformułowania użytego w art. 93c Ordynacji podatkowej "praw i obowiązków przewidzianych w przepisach prawa podatkowego pozostających w związku z przydzielonymi (...) składnikami majątku". Zgodnie z powszechnie przyjętymi zasadami wykładni przepisów prawa podatkowego, w celu interpretacji tych terminów zasadnym wydaje się odniesienie do ich rozumienia opartego na definicjach zawartych w słowniku języka polskiego.

2.3. Pierwszą przesłanką niezbędną do wystąpienia tzw. sukcesji podatkowej częściowej i wymagającą interpretacji jest sformułowanie "prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego". Otóż zgodnie z definicjami słownikowymi, w analizowanym kontekście:

2.4. W świetle powyższego należy przyjąć, iż:

2.5. Dodatkowo należy podkreślić, iż - jak wskazuje się w doktrynie - ratio legis rozwiązania przyjętego w art. 93c Ordynacji podatkowej można rozpatrywać jako wprowadzenie preferencji - przez sukcesję uprawnień podatkowych - przenoszenia na spółkę przejmującą zorganizowanej części przedsiębiorstwa dzielonego podmiotu (por. R. Mastalski, w: B. Adamiak, J. Borkowski, R. Mastalski, J. Zubrzycki, Komentarz do Ordynacji Podatkowej, Wrocław 2006, s. 425-426). W konsekwencji następstwa uregulowanego w art. 93c Ordynacji podatkowej nie należy rozumieć jako przejęcia przez spółkę przejmującą całości rozliczeń podatkowych wydzielanej części przedsiębiorstwa z okresu sprzed podziału, lecz jako przejęcie (kontynuację) od dnia podziału niezakończonych rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną.

2.6. Z kolei analizując drugą przesłankę z art. 93c Ordynacji podatkowej niezbędną do wystąpienia przedmiotowej sukcesji, tj. "pozostawanie w związku" ze składnikami majątku przydzielonymi spółce przejmującej w planie podziału, można przyjąć, że w świetle językowego znaczenia ww. sformułowania obejmuje ono wszelkie prawa i obowiązki powiązane z przejętymi składnikami majątku lub dotyczące tych składników.

2.7. W konsekwencji prawa i obowiązki podatkowe dotyczące podmiotu dzielonego można podzielić na trzy następujące grupy:

Mając na uwadze powyższe należałoby przyjąć, iż przedmiotem tzw. podatkowej sukcesji częściowej powinny być wyłącznie te prawa i obowiązki podatkowe, które nie są ściśle związane z rozliczeniami podatkowymi spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia "pozostają" bardziej w związku z wydzielanym majątkiem niż ze spółką dzieloną.

2.8. Tym samym przedmiotem analizowanej sukcesji podatkowej powinny być tylko te prawa i obowiązki podatkowe, które spełniają łącznie następujące przesłanki:

2.9. Podsumowując, zgodnie z językową i celowościową interpretacją art. 93c Ordynacji podatkowej:

2.10. Powyższe stanowisko znajduje całkowite potwierdzenie w najnowszej praktyce organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, zgodnie z którą "decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia; przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie tzw. «stany otwarte», tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielania «pozostają» w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku i nie zostały rozliczone przez spółkę dzieloną, tj. które nie uległy konkretyzacji na gruncie rozliczeń podatkowych". W szczególności:

3. Zastosowanie tzw. sukcesji podatkowej częściowej do kwestii ujmowania przychodów i kosztów podatkowych za rok wydzielenia.

3.1. Zdaniem Spółki Dzielonej z wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej (dokonanej szczegółowo w punktach 1-2 powyżej) wynika w szczególności, że jeżeli dane prawo bądź obowiązek podatkowy związany z Pozostałą Działalnością ulegnie konkretyzacji w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, to skutki podatkowe z nim związane będą podlegały tzw. sukcesji podatkowej częściowej (zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą). Natomiast, jeżeli dane prawo bądź obowiązek podatkowy związany z Pozostałą Działalnością powstanie przed Dniem Wydzielenia, to skutki podatkowe z nim związane będą pozostawały w ścisłym związku z rozliczeniem podatkowym Spółki Dzielonej.

3.2. Zdaniem Spółki Dzielonej ww. sukcesję podatkową częściową nie należy rozumieć jako przejęcia przez Spółkę Przejmującą całości rozliczeń podatkowych sprzed Dnia Wydzielenia w zakresie Pozostałej Działalności, lecz jako przejęcie (kontynuację) od Dnia Wydzielenia niezakończonych rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez Spółkę Dzieloną w zakresie Pozostałej Działalności.

3.3. Mając na uwadze powyższe argumenty, zdaniem Spółki Dzielonej, przedmiotem sukcesji nie może zatem być obowiązek (i prawo) rozliczenia przychodów i kosztów dotyczących okresu sprzed Dnia Wydzielenia - obowiązek ten (oraz to prawo) powstanie bowiem (ulegnie konkretyzacji na gruncie rozliczeń podatkowych) przed tym dniem i będzie ciążyć wyłącznie na Spółce Dzielonej. Przychody i koszty związane z Pozostałą Działalnością, prowadzoną do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia (włącznie) przez Spółkę Dzieloną, do tego dnia stanowiły integralną część rozliczeń podatkowych Spółki Dzielonej. Natomiast Spółka Przejmująca powinna przejąć obowiązek rozliczania wyłącznie przychodów należnych i kosztów uzyskania przychodu odpowiednio osiągniętych i potrącalnych w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu (czyli tzw. "stanów otwartych").

3.4. Zatem, w opinii Spółki Dzielonej, powinna ona w swoim rocznym rozliczeniu Podatku CIT uwzględnić przychody i koszty związane z Pozostałą Działalnością osiągnięte/potrącalne w roku podatkowym, w którym będzie miał miejsce podział, do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia (włącznie).

3.5. Natomiast począwszy od Dnia Wydzielenia Pozostałej Działalności, zobowiązanym do rozliczenia Podatku CIT dotyczącego transakcji związanych z Pozostałą Działalnością będzie, w ocenie Spółki Dzielonej, Spółka Przejmująca.

Konkludując, zdaniem Spółki Dzielonej, w rocznym zeznaniu podatkowym CIT-8 składanym za rok, w którym nastąpi wydzielenie Pozostałej Działalności, Spółka Dzielona powinna wykazać przychody i koszty uzyskania przychodów związane z Pozostałą Działalnością odpowiednio osiągnięte i potrącalne do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia (włącznie), natomiast nie powinna ona uwzględniać w tym zeznaniu przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z Pozostałą Działalnością odpowiednio osiągniętych i potrącalnych w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu.

4. Praktyka organów podatkowych oraz sądów administracyjnych.

4.1. Powyższe stanowisko Spółki Dzielonej znajduje całkowite potwierdzenie w świetle wyroków sądów administracyjnych oraz istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności:

* w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 22 października 2014 r. sygn. akt I SA/Gd 898/14, w którym sąd stwierdził, że "Oznacza to, że przychody i koszty związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tekst jedn.: częścią przedsiębiorstwa prowadzoną przez spółkę dzieloną) do dnia wydzielenia (tekst jedn.: do dnia przejęcia ZCP przez skarżącą) stanowiły integralną część rozliczeń podatkowych spółki dzielonej. Natomiast Wnioskodawca powinien przejąć obowiązek rozliczania wyłącznie przychodów należnych i kosztów odpowiednio powstałych i potrącanych w dniu wydzielenia lub po tej dacie oraz tych, które przed dniem podziału z uwagi na moment ich potrącenia nie mogły zostać uwzględnione przez spółkę dzieloną. Reasumując w ocenie Sądu, skarżąca ma obowiązek w swoim zeznaniu rocznym CIT-8 za rok 2013 wykazać tylko te przychody i koszty przyporządkowane do ZCP, które nie zostały rozliczone przez spółkę dzieloną";

* w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 21 marca 2014 r. znak IPTPB3/4231-23/13-4/IR, w której organ podatkowy zgodził się z prezentowanym stanowiskiem, zgodnie z którym "W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że ma obowiązek uwzględnić w swoim rozliczeniu podatku dochodowego przychody i koszty wykazane przez ZCP do dnia podziału. Natomiast przedmiotem sukcesji na spółkę nowo powstałą będą przychody i koszty nierozliczone przez Wnioskodawcę przed dniem podziału, tj. nieuwzględnione przez Wnioskodawcę przy naliczeniu zaliczki na podatek dochodowy";

* w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 marca 2014 r. znak ILPB4/423-479/13-2/ŁM, w której organ stwierdził, że "przychody i koszty związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tekst jedn.: częścią przedsiębiorstwa prowadzoną przez spółkę dzieloną) do dnia wydzielenia (tekst jedn.: do dnia przejęcia ZCP przez Wnioskodawcę) stanowiły integralną część rozliczeń podatkowych spółki dzielonej. Natomiast Wnioskodawca powinien przejąć obowiązek rozliczania wyłącznie przychodów należnych i kosztów odpowiednio powstałych i potrącanych w dniu wydzielenia lub po tej dacie oraz tych, które przed dniem podziału z uwagi na moment ich potrącenia nie mogły zostać uwzględnione przez spółkę dzieloną";

* w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 marca 2014 r. znak ILPB4/423-481/13-2/DS, w której organ stwierdził, iż "kwoty przychodów i kosztów ich uzyskania pozostające w związku z przydzielonymi spółce przejmującej w planie podziału składnikami majątku, a osiągnięte czy też poniesione od dnia podziału powinny zostać wyłączone z zeznania rocznego CIT-8 Spółki i wykazane w zeznaniu rocznym spółki przejmującej. Nie powinny zostać również uwzględnione przychody i koszty powstałe przed dniem podziału, ale z uwagi na moment ich potrącenia nie zostały uwzględnione przez Spółkę. Reasumując - Wnioskodawca powinien uwzględnić w swoim rozliczeniu podatku dochodowego za rok 2013 przychody i koszty wykazane przez ZCP do dnia podziału i wydzielenia ZCP. Sukcesji na spółkę nowopowstałą podlegać będą tylko te przychody i koszty, które nie zostały rozliczone przez Wnioskodawcę przed dniem podziału, tj. nie zostały uwzględnione przez Wnioskodawcę przy naliczeniu zaliczki na podatek dochodowy";

* w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 stycznia 2013 r. znak ILPB3/423-456/12-2/EK, w której uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym "Spółki Wydzielone będą kalkulować swój podatek dochodowy od osób prawnych, związany z X Spółka z o.o., począwszy od dnia wydzielenia, z uwzględnieniem przychodów, które stały się należne po tej dacie oraz związanych z nimi kosztów. Spółka Dzielona natomiast uwzględni w swoim rozliczeniu rocznym zobowiązania podatkowe powstałe do dnia wydzielenia od całości swojej działalności".

B. Stanowisko Spółki Dzielonej w zakresie Pytania nr 2.

Zdaniem Wnioskodawcy w rocznym zeznaniu podatkowym CIT-8 składanym za rok wydzielenia Pozostałej Działalności Spółka Dzielona powinna uwzględnić całość zaliczek na Podatek CIT w części związanej z Pozostałą Działalnością wpłacone przez nią zgodnie z art. 25 ust. 1 Ustawy o CIT za rok, w którym będzie miało miejsce wydzielenie.

1. Zastosowanie tzw. sukcesji podatkowej częściowej do kwestii prawa do rozliczenia zaliczek na Podatek CIT zapłaconych za rok, w którym nastąpi podział.

1.1. Zdaniem Spółki Dzielonej z wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej (dokonanej szczegółowo w punktach A.1-A.2 powyżej) wynika w szczególności, że jeżeli dane prawo bądź obowiązek podatkowy związany z Pozostałą Działalnością ulegnie konkretyzacji w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, to skutki podatkowe z nim związane będą podlegały tzw. sukcesji podatkowej częściowej (zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą). Natomiast, jeżeli dane prawo bądź obowiązek podatkowy związany z Pozostałą Działalnością powstanie przed Dniem Wydzielenia, to skutki podatkowe z nim związane będą pozostawały w ścisłym związku z rozliczeniem podatkowym Spółki Dzielonej.

1.2. Zdaniem Spółki Dzielonej ww. sukcesję podatkową częściową nie należy rozumieć jako przejęcia przez Spółkę Przejmującą całości rozliczeń podatkowych sprzed Dnia Wydzielenia w zakresie Pozostałej Działalności, lecz jako przejęcie (kontynuację) od Dnia Wydzielenia niezakończonych rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez Spółkę Dzieloną w zakresie Pozostałej Działalności.

1.3. Zaliczki na Podatek CIT wpłacone przez Spółkę Dzieloną w roku podatkowym, w którym nastąpi wydzielenie, będą związane z dokonanymi przez Spółkę Dzieloną transakcjami, które powinny zostać rozliczone dla celów Podatku CIT przez Spółkę Dzieloną. Konsekwentnie, zdaniem Wnioskodawcy, to Spółka Dzielona - wykazując w swoim zeznaniu rocznym CIT-8 w szczególności przychody i koszty związane z Pozostałą Działalnością osiągnięte/potrącalne od początku roku podatkowego, w którym nastąpi wydzielenie, do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia (włącznie) - na analogicznej zasadzie powinna uwzględnić również zaliczki na Podatek CIT wynikające z rozliczenia tych transakcji.

1.4. Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki Dzielonej, sukcesji podatkowej w związku z wydzieleniem nie będą podlegały zaliczki na Podatek CIT wpłacone przez Spółkę Dzieloną, w szczególności również w zakresie transakcji związanych z Pozostałą Działalnością rozliczonych dla celów Podatku CIT przez Spółkę Dzieloną do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia (włącznie).

1.5. Konkludując, zdaniem Spółki Dzielonej, w rocznym zeznaniu podatkowym CIT-8 składanym za rok wydzielenia Pozostałej Działalności Spółka Dzielona powinna uwzględnić całość zaliczek na Podatek CIT w części związanej z Pozostałą Działalnością wpłacone przez nią zgodnie z art. 25 ust. 1 Ustawy o CIT za rok, w którym będzie miało miejsce wydzielenie.

2. Praktyka organów podatkowych.

Powyższe stanowisko Spółki Dzielonej znajduje całkowite potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności:

* w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 grudnia 2013 r. znak IPPB5/423-981/13-3/MK, w której organ stwierdził, że "Argumentacja przyjęta przez Organ, nie narusza postanowień art. 25 ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Jak zostało wskazane powyżej Przenoszona Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa nie jest podatnikiem. Podmiotem opodatkowania jest Spółka Dzielona, jako osoba prawna. Zatem przychody i koszty, powstałe do dnia podziału, powinny zostać rozliczone przez Spółkę Dzieloną";

* w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 stycznia 2013 r. znak ILPB3/423-456/12-2/EK, w której organ odstępując od uzasadnienia prawnego, za prawidłowe uznał stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym "Spółka dzielona będąc podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych rozpoznaje przychody i koszty powstałe do dnia podziału jako własne zobowiązania podatkowe, rozliczając z tego tytułu należne zaliczki";

* w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 września 2010 r. znak IPPB5/423-320/10-5/MB, w której organ stwierdził, że "w rezultacie, spółka dzieląca się (A. Sp. z o.o.) jest obowiązana do uwzględnienia w zeznaniu rocznym za rok, w którym nastąpi podział zaliczek na podatek dochodowy od dochodów podatkowych rozpoznanych przez Spółkę dzieloną do momentu podziału".

Odpowiedź w zakresie pytania nr 1.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie ujęcia przez spółkę dzieloną przychodów i kosztów ich uzyskania w rocznym zeznaniu podatkowym CIT-8 składanym za rok, w którym nastąpi wydzielenie jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w powyższym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odpowiedź w zakresie pytania nr 2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie ujęcia przez spółkę dzieloną zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w rocznym zeznaniu podatkowym CIT-8 składanym za rok wydzielenia jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w powyższym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto należy wskazać, że powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości niniejszej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy stwierdzić, że - zdaniem Organu - tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu. W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację. Natomiast odwołanie się do publikacji podatkowej, jako że co do zasady nie stanowi ona źródła prawa, także nie jest wiążące dla organu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.