ILPB4/423-345/12-4/MC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2012 r. (data wpływu 15 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania różnic kursowych powstałych przy otrzymaniu zwrotu podatku od wartości dodanej od organu podatkowego innego państwa członkowskiego - jest prawidłowe.

W dniu 15 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania różnic kursowych powstałych przy:

* zapłacie kwoty podatku od towarów i usług zawartego w fakturach zakupu lub sprzedaży,

* zapłacie kwoty podatku od wartości dodanej zawartego w fakturach zakupu, otrzymanych od kontrahenta zagranicznego,

* otrzymaniu zwrotu podatku od wartości dodanej od organu podatkowego innego państwa członkowskiego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje krajowych i zagranicznych transakcji zakupu i sprzedaży towarów i usług, które wyrażone są w walutach obcych i zawierają w swej kwocie podatek od towarów i usług, bądź w przypadku zagranicznych faktur zakupu podatek od wartości dodanej.

Przy zapłacie powstają różnice kursowe, które obejmują swą wartością także podatek od towarów i usług, bądź podatek od wartości dodanej zawarty w kwotach płaconych należności, bądź zobowiązań.

Spółka zaznacza, że podatek od towarów i usług zawarty w ww. krajowych fakturach zakupu stanowi podatek naliczony podlegający odliczeniu. Natomiast w przypadku podatku od wartości dodanej zawartego w zagranicznych fakturach zakupu Spółka składa wnioski o zwrot tego podatku naliczonego w innym państwie członkowskim.

W tej ostatniej sytuacji dochodzi ponadto do powstania różnic kursowych między kwotą podatku od wartości dodanej, przeliczonego na PLN z faktury zakupu, a kwotą otrzymanego zwrotu podatku od organu podatkowego innego państwa członkowskiego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź w zakresie pytania nr 3. Wniosek Spółki w zakresie pytań nr 1 i nr 2 został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi w dniu 14 stycznia 2013 r. odpowiednio nr ILPB4/423-345/12-2/MC i nr ILPB4/423-345/12-3/MC.

Zdaniem Wnioskodawcy, Jego stanowisko w przypadku trzech powyższych pytań jest negatywne, gdyż w ocenie Spółki, zarówno podatek od towarów i usług, jak i podatek od wartości dodanej nie wywołują żadnych skutków na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za przychody nie uważa się należnego podatku od towarów usług.

Przychodem nie jest również, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 10 tej ustawy, zwrócona, na podstawie odrębnych przepisów, różnica podatku od towarów i usług.

Stosownie natomiast do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów - oprócz enumeratywnie wyliczonych wyjątków - podatku od towarów i usług.

Dlatego też, różnice kursowe od podatku od towarów usług oraz podatku od wartości dodanej są neutralne podatkowo w świetle art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznaczyć należy, iż Wnioskodawca - przedstawiając opis stanu faktycznego - nie wskazał wprost, w jaki sposób ustala różnice kursowe. Niemniej, z uwagi na powołane we wniosku przepisy prawa podatkowego, tut. Organ - wydając niniejszą interpretację - uznał, iż Spółka stosuje podatkową metodę ustalania różnic kursowych.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż przy ustalaniu wysokości przychodów uzyskanych w walucie obcej stosuje się średni kurs Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Powyższa regulacja prawna odnosząca się do przeliczenia przychodów w walutach obcych ma zastosowanie do wszystkich podatników bez względu na wybraną metodę wyliczania różnic kursowych.

Zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:

Jak wynika z powyższego, ustalanie różnic kursowych na podstawie przepisów podatkowych, należy uznać za podstawowy sposób wykazywania przychodów i kosztów podatkowych z tytułu różnic kursowych, nie wymagający zawiadomienia urzędu skarbowego.

Zatem, zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Stosownie do art. 15a ust. 2 ww. ustawy, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

W myśl art. 15a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

Natomiast na mocy art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy obliczaniu różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Powołane powyżej przepisy art. 15a ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie określają sytuacje, kiedy powstają różnice kursowe mające wpływ na wysokość podstawy opodatkowania, a mianowicie:

* gdy wartość przychodu należnego w walucie obcej w dniu jego powstania dla celów podatkowych jest inna niż jego wartość w dniu faktycznego otrzymania;

* gdy wartość kosztu podatkowego w walucie obcej w dniu jego zarachowania jest inna niż jego wartość w dniu zapłaty;

* wartość środków (wartości pieniężnych) w walucie obcej w dniu ich nabycia (wpływu na rachunek bankowy) jest inna niż ich wartość w dniu ich wypływu z tego rachunku;

* wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego (jej) udzielenia jest inna niż jego (jej) wartość w dniu zwrotu;

* wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego (jej) otrzymania jest inna niż jego (jej) wartość w dniu spłaty.

Tym samym, regulacje art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią wyczerpujący zestaw reguł, które są niezbędne do wyliczenia dodatnich oraz ujemnych różnic kursowych. Katalog, zarówno różnic dodatnich (art. 15a ust. 2 tej ustawy), jak i katalog ujemnych różnic kursowych (art. 15a ust. 3 ww. ustawy) jest katalogiem wyczerpującym, tj. zamkniętym. Natomiast istota podatkowych różnic kursowych jest następująca, tj. dodatnie różnice kursowe wpływają na przychody, tj. zwiększają przychody, a ujemne różnice kursowe wpływają na koszty podatkowe, tj. zwiększają koszty uzyskania przychodów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje krajowych i zagranicznych transakcji zakupu i sprzedaży towarów i usług, które wyrażone są walutach obcych i zawierają w swej kwocie podatek od towarów i usług, bądź w przypadku zagranicznych faktur zakupu podatek od wartości dodanej. Przy zapłacie powstają różnice kursowe, które obejmują swą wartością także podatek od towarów i usług, bądź podatek od wartości dodanej zawarty w kwotach płaconych należności, bądź zobowiązań. Spółka zaznacza, że podatek od towarów i usług zawarty w ww. krajowych fakturach zakupu stanowi podatek naliczony podlegający odliczeniu. Natomiast w przypadku podatku od wartości dodanej zawartego w zagranicznych fakturach zakupu Spółka składa wnioski o zwrot tego podatku naliczonego w innym państwie członkowskim. W tej ostatniej sytuacji dochodzi ponadto do powstania różnic kursowych między kwotą podatku od wartości dodanej, przeliczonego na PLN z faktury zakupu, a kwotą otrzymanego zwrotu podatku od organu podatkowego innego państwa członkowskiego.

Odnosząc powyższe do możliwości ustalania różnic kursowych powstałych przy otrzymaniu zwrotu podatku od wartości dodanej od organu podatkowego innego państwa członkowskiego, należy stwierdzić, iż zwrot ten nie wywołuje powstania podatkowych różnic kursowych.

W tym miejscu należy wskazać, iż w interpretacji indywidualnej z dnia 14 stycznia 2013 r. nr ILPB4/423-349/12-3/DS stwierdzono, iż wartość podatku od wartości dodanej jest kosztem podatkowym. Zatem jego zwrot stanowi przychód podatkowy, którego wartość przeliczana jest wg kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania tego zwrotu. Jednocześnie, w sytuacji otrzymanego zwrotu podatku od wartości dodanej od organu podatkowego innego państwa członkowskiego, który stanowi wpływ środków pieniężnych w walucie obcej do Spółki, nie mamy do czynienia z przychodem należnym i przychodem otrzymanym, w stosunku do których to wielkości zastosowanie znajdują różne kursy walut, a tylko te sytuacje rodzą podatkowe różnice kursowe.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż otrzymując zwrot podatku od wartości dodanej od organu podatkowego innego państwa członkowskiego następuje jedynie przeliczenie tego zwrotu wg kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania przychodu. Tym samym, podatkowe różnice kursowe nie występują.

Reasumując, na otrzymanym zwrocie podatku od wartości dodanej od organu podatkowego innego państwa członkowskiego nie występują podatkowe różnice kursowe, o których mowa w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.