ILPB4/423-290/11-4/ŁM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2011 r. (data wpływu 16 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w części dotyczącej odpłatnego zbycia przez Spółkę części składników majątku wniesionych do Niej aportem jako elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa i zakwalifikowanych w Spółce jako środki trwałe / wartości niematerialne i prawne - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 20 października 2011 r. (data wpływu 24 października 2011 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów:

* w części dotyczącej odpłatnego zbycia przez Spółkę części składników majątku wniesionych do Niej aportem jako elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa i zakwalifikowanych w Spółce jako środki trwałe / wartości niematerialne i prawne;

* w części dotyczącej odpłatnego zbycia przez Spółkę części składników majątku wniesionych do Niej aportem jako elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nieujętych w Spółce jako środki trwałe / wartości niematerialne i prawne.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Sp. z o.o. Spółka komandytowo - akcyjna (dalej: "Zbywca") prowadzi działalność gospodarczą na rynku deweloperskim, w ramach której prowadzi m.in. inwestycję budowy nowoczesnego osiedla mieszkaniowego (dalej: "Inwestycja").

W związku z planowaną restrukturyzacją, rozważane jest wniesienie aportem powyższej Inwestycji Zbywcy do Spółki celowej - Wnioskodawcy (dalej: "Spółka"). Wydzielenie Inwestycji i przeniesienie ich do Spółki w formie wkładu niepieniężnego (aportu) posiadającego status zorganizowanej części przedsiębiorstwa planowane jest w pierwszym roku Jej działalności, tj. w roku 2011.

W ramach planowanego aportu Inwestycji, na Spółkę przeniesione zostaną składniki materialne i niematerialne, spełniające wg Spółki wszelkie przesłanki pozwalające na uznanie przedmiotu aportu jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w tym m.in.:

ii. umowa o pośrednictwo w sprzedaży mieszkań i lokali będących przedmiotem Inwestycji (dalej w kolejności: "Mieszkania" oraz "Lokale"),

iii. umowa najmu biura i salonu sprzedaży Mieszkań i Lokali,

iv. umowa na obsługę księgową i finansową Inwestycji,

v. umowy deweloperskie z nabywcami Mieszkań i Lokali,

vi. umowy zlecenia, na podstawie których angażowane są przez Zbywcę osoby zajmujące się obsługą Inwestycji (w tym także podejmowaniem działań marketingowych), w szczególności odnoszące się do inspektorów nadzoru budowlanego,

vii. umowy ubezpieczenia zawarte w związku z Inwestycją,

W celu ustalenia prawidłowej wartości składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa planowanych do wniesienia do Spółki, na dzień wniesienia aportu, składniki te będą podlegać w momencie dokonania aportu wycenie dokonanej przez biegłego rzeczoznawcę. Wartość przedmiotu aportu określona zostanie w umowie Spółki w wysokości wartości rynkowej przedmiotu aportu z dnia dokonania wkładu (w tym poszczególnych elementów Inwestycji).

Przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy Spółki, a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionej tytułem wkładu niepieniężnego zostaną wydane podmiotowi wnoszącemu aport.

W zależności od natury poszczególnych składników majątku otrzymanych w ramach wkładu niepieniężnego, przewidywanego zamiaru Spółki odnośnie do ich dalszego wykorzystywania, czy przewidywanego okresu ich używania dla działalności gospodarczej, po otrzymaniu aportu w Spółce:

* mogą one zostać wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych i podlegać amortyzacji podatkowej, bądź

* mogą nie stanowić środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji i zostać ujęte w księgach Spółki jako Jej majątek obrotowy (dla celów niniejszego zapytania, w zależności od klasyfikacji księgowej, przez majątek obrotowy rozumiemy wartość produkcji w toku lub inwestycje w toku).

Dla przykładu, nieruchomość gruntowa planowana będzie do wykorzystania przez Spółkę w okresie dłuższym niż rok oraz generować będzie przychody z tytułu najmu / dzierżawy (najem miejsc parkingowych oraz najem lokali mieszkalnych lub użytkowych powiązanych z tą nieruchomością gruntową, najem powierzchni reklamowej) oraz opłat administracyjnych uzyskiwanych od mieszkańców. W związku z tym, planowane jest ujęcie powyższej nieruchomości gruntowej jako środka trwałego w księgach Spółki.

W odniesieniu do posadowionych na tej nieruchomości gruntowej (środka trwałego) budynków, Spółka będzie ustanawiała odpłatnie odrębną własność lokali i zbywała (sprzedawała) je na rzecz osób trzecich. W konsekwencji dokonywanej sprzedaży, zmniejszeniu ulegać będzie udział własności Spółki w całości nieruchomości. Niemniej jednak Spółka wciąż będzie jako właściciel w posiadaniu części nieruchomości (nie jest planowane zbycie całej nieruchomości). Spółka będzie w okresie dłuższym niż rok dysponowała jako właściciel nieruchomością składającą się zarówno z lokali mieszkalnych, handlowych oraz udziałem w prawie własności miejsc parkingowych i infrastrukturze towarzyszącej i będzie uzyskiwała z tego tytułu przychody.

W związku z rokiem podatkowym trwającym do dnia 30 listopada 2011 r., Spółka stosuje przepisy podatkowe w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. (na podstawie przepisu przejściowego art. 12 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Dz. U. Nr 226, poz. 1478 - dalej: "Ustawa nowelizująca").

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie pierwsze. Jednocześnie wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 został rozpatrzony odrębną interpretacją w dniu 17 listopada 2011 r. nr ILPB4/423-290/11-5/ŁM.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez Spółkę w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa składniki majątkowe, zarówno stanowiące, jak i niestanowiące środków trwałych / wartości niematerialnych i prawnych, mogą być przedmiotem dalszego odpłatnego zbycia. Przy ustalaniu dochodu podlegającemu opodatkowaniu, istotne będzie prawidłowe ustalenie kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do takiej transakcji sprzedaży.

Składniki majątkowe ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zdaniem Spółki, w przypadku sprzedaży składników majątku, wniesionych do niej aportem w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa i zakwalifikowanych w Spółce jako środki trwałe / wartości niematerialne i prawne, kosztem uzyskania przychodu, jaki rozpozna Spółka, będzie wartość początkowa poszczególnych środków trwałych, nie wyższa jednak niż ich wartość rynkowa na dzień jego wniesienia, pomniejszona o dokonane w Spółce odpisy amortyzacyjne, bez względu na moment sprzedaży nabytych składników majątku.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a - b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Powyższy przepis stanowi więc, że wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych są kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Należy zauważyć, iż pojęcie wydatków jest szerokie, a ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie ogranicza wskazanego pojęcia tylko i wyłącznie do wydatków pieniężnych podmiotu nabywającego dane składniki majątkowe. W konsekwencji, sformułowanie "wydatki na nabycie" będzie odnosiło się do wydatków zarówno pieniężnych, jak i niepieniężnych bezpośrednio warunkujących nabycie składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa, tj. wydatków, bez których poniesienia skuteczne nabycie tychże składników nie byłoby możliwe. W konsekwencji, cytowany przepis będzie odnosił się do sytuacji przedstawionej we wniosku, polegającej na przejęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zamian za określoną liczbę udziałów Spółki, które to udziały wraz z sumą przejmowanych zobowiązań wchodzących w skład przejmowanej części przedsiębiorstwa będą stanowić wynagrodzenie za wnoszone przedsiębiorstwo, w skład którego wchodzą poszczególne środki trwałe. Jego ekwiwalentem w księgach Spółki jest właśnie wartość początkowa poszczególnych środków trwałych na dzień wniesienia, nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej. Następnie w toku eksploatacji przedsiębiorstwa część wartości początkowej jego składników uwzględniana jest w kalkulacji podatkowej poprzez odpisy amortyzacyjne, o które skorygować należy ostateczny koszt uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia tychże składników.

Stanowisko powyższe potwierdzają również interpretacje organów podatkowych (przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 5 sierpnia 2011 r. (sygn. ILPB4/423-153/11-3/DS) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2011 r. (sygn. IPPB3/423-34/11-2/PK1)). Również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 19 grudnia 2007 r. (sygn. ITPB3/423-90/07/PS) wskazał, że: " (...) w przypadku sprzedaży środków trwałych wniesionych do spółki wkładem niepieniężnym, kosztem uzyskania przychodów będzie więc wartość nominalna udziałów nabytych przez podmiot wnoszący aport do Spółki, rozliczona na poszczególne środki trwałe, pomniejszona o wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych od tych środków trwałych, łącznie z odpisami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodów. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży gruntów, do których Spółka miała prawo własności w związku z art. 16c pkt 1 ww. ustawy nie wystąpi obniżenie wydatków poniesionych na ich nabycie o sumę odpisów amortyzacyjnych. Kosztem uzyskania przychodów w przypadku ich sprzedaży, a wniesionych wcześniej aportem, będzie więc proporcjonalna wartość wydanych udziałów w zamian za te grunty".

Reasumując, zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku sprzedaży składników majątku wniesionych do Niej aportem w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa ujmowanych w Spółce jako środki trwałe / wartości niematerialne i prawne, kosztem uzyskania przychodu, jaki rozpozna Spółka, będzie wartość początkowa poszczególnych środków trwałych, nie wyższa jednak niż ich wartość rynkowa na dzień jego wniesienia, pomniejszona o dokonane w Spółce odpisy amortyzacyjne.

Zdaniem Spółki, powyższe zasady mają zastosowanie w przypadku, gdy aport składników majątku w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki nastąpi do końca trwania Jej pierwszego roku podatkowego, tj. do 30 listopada 2011 r., a sprzedaż środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej nie nastąpi w tym pierwszym roku podatkowym Spółki.

Z przepisu przejściowego zawartego w art. 12 Ustawy nowelizującej wynika, że podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. Zatem, w sytuacji, gdy aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki będzie miał miejsce w roku podatkowym Spółki rozpoczętym w 2010 r. oraz trwającym do 30 listopada 2011 r., Spółka będzie miała prawo stosować przepisy podatkowe wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym także w zakresie ustalania kosztów uzyskania przychodów.

Skoro zatem, regulacja zawarta w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych wskazująca na sposób ustalenia kosztu podatkowego bezpośrednio związanego z uzyskanym przychodem odnosi się do momentu poniesienia wydatku na nabycie składnika majątkowego (tekst jedn.: do momentu otrzymania przez Spółkę wkładu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zamian za wydane udziały), to w przypadku zbycia składnika majątku nabytego w drodze takiego wkładu do końca pierwszego roku podatkowego Spółki, tj. do dnia 30 listopada 2011 r. (a więc w roku podatkowym, w którym Spółka stosuje przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.), zasadne będzie ustalenie kosztu podatkowego w wartości początkowej poszczególnych środków trwałych, nie wyższej jednak niż ich wartość rynkowa na dzień wniesienia, pomniejszonej o dokonane w Spółce odpisy amortyzacyjne. Nie ma przy tym znaczenia, kiedy nastąpi faktyczna sprzedaż nabytego składnika majątku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem przejściowym art. 10 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478 z późn. zm.; dalej: ustawa nowelizująca), do odpłatnego zbycia składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nabytego w drodze wkładu niepieniężnego do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów obowiązujące na dzień 31 grudnia 2010 r.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., z tym że:

Przepisy art. 8-10 niniejszej ustawy stosuje się odpowiednio do: składników majątku wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przez spółkę niebędącą osobą prawną, wkładu wniesionego do takiej spółki albo składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nabytego w drodze wkładu niepieniężnego - do ostatniego dnia roku podatkowego, o którym mowa w ust. 1 (ust. 2 tegoż artykułu).

Jednocześnie, jak zostało przez Spółkę wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, na podstawie przepisu przejściowego art. 12 ustawy nowelizującej, w pierwszym roku podatkowym trwającym do dnia 30 listopada 2011 r. stosuje Ona przepisy podatkowe w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Podsumowując brzmienie przepisów art. 10 i 12 ustawy nowelizującej, ustalenie wysokości kosztu podatkowego bezpośrednio związanego z uzyskanym przychodem, podstawowe znaczenie ma moment poniesienia wydatku na nabycie składnika majątkowego, a nie moment rozpoznania wydatku jako kosztu podatkowego. Tym samym, nie ma znaczenia kiedy nastąpi faktyczna sprzedaż nabytych składników majątkowych.

Przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. (a więc w brzmieniu, w którym na podstawie przepisu przejściowego są obowiązujące dla Spółki w pierwszym roku podatkowym trwającym do dnia 30 listopada 2011 r.), nie regulują wprost zasad ustalania kosztów zbycia środków trwałych / wartości niematerialnych i prawnych, w sytuacji, gdy majątek ten zostanie nabyty w drodze wkładu niepieniężnego. Wobec powyższego, w takiej sytuacji należy się odwołać do zasad określonych w art. 15 ust. 1 oraz w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Zatem, o możliwości zaliczenia określonego wydatku do kosztów uzyskania przychodów decyduje łączne spełnienie następujących warunków:

* pomiędzy tym wydatkiem a przychodami istnieje związek przyczynowo - skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zachowanie już istniejącego źródła przychodów;

* wydatek nie został wymieniony w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, zawierającym katalog wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Powyższy przepis stanowi więc, że wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych są kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Należy zauważyć, iż pojęcie wydatków jest szerokie, a ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie ogranicza wskazanego pojęcia tylko i wyłącznie do wydatków pieniężnych podmiotu nabywającego dane składniki majątkowe. W konsekwencji, sformułowanie "wydatki na nabycie" będzie odnosiło się do wydatków zarówno pieniężnych, jak i niepieniężnych bezpośrednio warunkujących nabycie składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa, tj. wydatków, bez których poniesienia skuteczne nabycie tychże składników nie byłoby możliwe.

W konsekwencji, cytowany przepis będzie odnosił się do sytuacji przedstawionej we wniosku, polegającej na przejęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zamian za określoną liczbę udziałów Spółki, które to udziały będą stanowić swego rodzaju wynagrodzenie za wnoszoną zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzą poszczególne środki trwałe / wartości niematerialne i prawne.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Zbywca prowadzi działalność gospodarczą na rynku deweloperskim, w ramach której prowadzi Inwestycję. W związku z planowaną restrukturyzacją, rozważane jest wniesienie aportem tejże Inwestycji stanowiącej zorganizowaną część przedsiębiorstwa Zbywcy do Spółki celowej (Wnioskodawcy). Wydzielenie składników i przeniesienie ich do Spółki w formie wkładu niepieniężnego (aportu) planowane jest w pierwszym roku Jej działalności, tj. w roku 2011.

W zależności od natury poszczególnych składników majątku otrzymanych w ramach wkładu niepieniężnego oraz przewidywanego zamiaru Spółki odnośnie do ich dalszego wykorzystywania, czy przewidywanego okresu ich używania dla działalności gospodarczej, po otrzymaniu aportu w Spółce mogą one zostać wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (np. nieruchomość gruntowa wraz z posadowionymi na niej budynkami) i podlegać amortyzacji podatkowej.

Wątpliwości Wnioskodawcy wiążą się z ustaleniem kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia przez Niego części składników majątku nabytych aportem jako elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa i zakwalifikowanych jako środki trwałe / wartości niematerialne i prawne.

W tym miejscu wskazać należy, iż w przypadku nabycia środków trwałych / wartości niematerialnych i prawnych, wydatki na ich nabycie nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Kosztem tym są natomiast odpisy amortyzacyjne (art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Jednakże zgodnie z art. 16c pkt 1 tej ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Opisując zdarzenia przyszłe Wnioskodawca poinformował także, iż w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wnoszonego aportem wejdą zobowiązania Zbywcy. Jednocześnie przedstawiając swoje stanowisko w sprawie wskazał On, iż " (...) udziały wraz z sumą przejmowanych zobowiązań wchodzących w skład przejmowanej części przedsiębiorstwa będą stanowić wynagrodzenie za wnoszone przedsiębiorstwo, w skład którego wchodzą poszczególne środki trwałe. (...)".

Odnosząc się do kwestii przejmowanych w związku z aportem zobowiązań, należy wskazać, iż zobowiązanie jest stosunkiem prawnym pomiędzy dłużnikiem a wierzycielem, tym samym, istnienie zobowiązania nie jest równoznaczne z jego zapłatą, w konsekwencji przejęte zobowiązania nie będą mogły być uznane za wydatek w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponadto, wartość zobowiązań związanych z przejętym przedsiębiorstwem została uwzględniona przy ustalaniu wartości przedsiębiorstwa. Tym samym, przy określaniu ilości udziałów wydanych w zamian za wniesioną aportem zorganizowaną część przedsiębiorstwa uwzględniono wysokość zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa. Przedmiotowe zobowiązania nie mogą zatem zostać zaliczone do "wydatków na nabycie", gdyż nie są wydatkami bezpośrednio warunkującymi nabycie danych środków trwałych.

Reasumując, należy stwierdzić, iż w przypadku sprzedaży przez Spółkę składników majątku wniesionych do Niej aportem w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ujmowanych w Spółce jako środki trwałe / wartości niematerialne i prawne, kosztem uzyskania przychodów jaki rozpozna Spółka będzie wartość nominalna udziałów wydanych w zamian za aport rozliczona na poszczególne środki trwałe / wartości niematerialne i prawne (z tym, że wartość przypisana do poszczególnych środków trwałych / wartości niematerialnych i prawnych nie może być wyższa od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia aportu) pomniejszona o wartość dokonanych przez Spółkę odpisów amortyzacyjnych. Natomiast wartość zobowiązań przejętych przez Spółkę nie będzie stanowiła kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto należy wskazać, iż w odniesieniu do powołanych przez Spółkę pism stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.