ILPB4/423-253/11-4/DS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z 22 czerwca 2011 r. (data wpływu: 21 lipca 2011 r. do Izby Skarbowej w Poznaniu; 25 lipca 2011 r. do BKIP w Lesznie) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu z tytułu wniesienia dopłat do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - jest nieprawidłowe.

W dniu 21 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 2 listopada 2011 r. (data wpływu 7 listopada 2011 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu z tytułu wniesienia dopłat do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest spółką ze 100% udziałem kapitału zagranicznego. Kapitał zakładowy wynosi 5.000 zł i dzieli się na 50 równych udziałów po 100 zł każdy. Jedynym Wspólnikiem Spółki jest spółka pod nazwą "A" z siedzibą w Szwajcarii.

Siedziba Spółki znajduje się na terenie Polski, Spółka nie posiada oddziałów. Organem uprawnionym do reprezentowania Spółki jest Zarząd, składający się z jednej osoby - Prezesa Zarządu - obywatela Niemiec na stałe zamieszkałego na terenie Niemiec, niebędącego pracownikiem Spółki.

Zgodnie z postanowieniami aktu założycielskiego Spółki, jeżeli kapitał zakładowy i posiadane przez Spółkę środki finansowe nie wystarczają na pokrycie kosztów inwestycji lub kosztów działalności bieżącej, Wspólnicy mogą zostać zobowiązani na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników do wniesienia oprocentowanych lub nieoprocentowanych, zwrotnych lub bezzwrotnych dopłat. Kwota dopłat, do wniesienia której zobowiązany jest Wspólnik, jednorazowo nie może być wyższa niż dziesięciokrotna wartość nominalna wszystkich udziałów przysługujących temu wspólnikowi. Obowiązek wnoszenia dopłat, ich wysokość, oprocentowanie i tryb zwrotu określa uchwała Zgromadzenia Wspólników.

Spółka podjęła uchwałę o wniesieniu dopłat na wartość ogółem sto tysięcy złotych, w dwóch równych kwotach po pięćdziesiąt tysięcy. Wspólnik dokonał przelewu dopłat jedną kwotą sto tysięcy złotych (bez podziału na dwie wpłaty).

W piśmie uzupełniającym z dnia 2 listopada 2011 r. doprecyzowano przedstawiony stan faktyczny wskazując, iż umowa Spółki nie odnosi się do terminów wnoszenia dopłat. W § 10 ust. 3 umowy określono, że obowiązek wnoszenia dopłat, ich wysokość, oprocentowanie i tryb zwrotu określa uchwała Zgromadzenia Wspólników.

W podjętej uchwale określono, że jedyny wspólnik zobowiązany jest "do wniesienia bezzwrotnych nieoprocentowanych dopłat na pokrycie kosztów działalności bieżącej Spółki w kwocie 100.000 PLN (słownie: sto tysięcy złotych) w dwóch równych kwotach, każda po 50.000 PLN (słownie: pięćdziesiąt tysięcy złotych) do dnia 31 marca 2011 r.".

Podjęta uchwała nie określa innego terminu na wniesienie dopłat od cytowanego powyżej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Czy wniesione dopłaty (według uchwały dwie po pięćdziesiąt tysięcy), wpłacone na rachunek bankowy Spółki jedną kwotą sto tysięcy złotych stanowią przychód Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, wpłacone na konto Spółki jedną kwotą sto tysięcy złotych dwie dopłaty, po pięćdziesiąt tysięcy złotych każda, które zgodnie z uchwałą winny być wniesione w dwóch równych kwotach, nie stanowią przychodu Spółki.

Artykuł 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określa, że do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach.

Sprawa wnoszenia dopłat uregulowana została przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

Artykuł 177 § 1 określa, że umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału a art. 178 § 1, że wysokość i terminy dopłat oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą wspólników.

Umowa Spółki przewiduje możliwość wnoszenia dopłat, a decyzja o wniesieniu dopłat w dwóch równych kwotach po pięćdziesiąt tysięcy złotych została podjęta uchwałą Zgromadzenia Wspólników.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Jednocześnie w myśl z art. 12 ust. 4 pkt 11 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy.

Przepisami, o których mowa w powyższym artykule są przepisy art. 177-179 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

Stosownie do art. 177 § 1 ww. ustawy, umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału.

W myśl art. 178 § 1 Kodeksu spółek handlowych, wysokość i terminy dopłat oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą wspólników. Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, do dopłat tych stosuje się przepisy § 2 oraz art. 179.

Dopłaty mogą być wnoszone na realizację różnych celów, np. na pokrycie strat wykazanych w sprawozdaniu finansowym, w zamiarze realizacji określonego przedsięwzięcia inwestycyjnego, spłaty długu, zakupu nieruchomości na cele spółkowe czy współfinansowania akcji promującej określone dobro społeczne. Kodeks spółek handlowych nie zawiera "listy celów", na które może być przeznaczona dopłata.

Dopłata stanowi specyficzny rodzaj świadczenia pieniężnego ze strony wspólników na rzecz spółki, podlegającego regulacji Kodeksu spółek handlowych. Instytucja dopłat jest czymś pośrednim między wpłatą na udziały w kapitale zakładowym a zwykłą pożyczką, określoną w doktrynie mianem wewnętrznej, dotyczącej tylko wspólników, przymusowej pożyczki zaciąganej przez spółkę wobec wspólników. Dopłaty służą powiększeniu majątku spółki w celu zwiększenia efektywności jej działania.

Wobec powyższego, dopłaty wniesione na rzecz spółki nie stanowią jej przychodu podatkowego wyłącznie wówczas, gdy możliwość ich wniesienia przewiduje umowa i jeśli kwota faktycznie wniesionych dopłat nie przekracza wysokości dopłat wskazanych w umowie spółki. Dopłaty nie stanowią przychodu niezależnie od tego, czy w umowie spółki określono je jako dopłaty oprocentowane lub nieoprocentowane, zwrotne, czy bezzwrotne, bowiem ustawodawca nie przewiduje w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych ograniczeń w tym zakresie. Umowa spółki, zgodnie z art. 178 Kodeksu spółek handlowych, może zawierać dokładne postanowienia w zakresie dopłat lub określać tylko maksymalną granicę dopłat.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest spółką ze 100% udziałem kapitału zagranicznego, której siedziba znajduje się na terenie Polski. Kapitał zakładowy wynosi 5.000 zł i dzieli się na 50 równych udziałów po 100 zł każdy. Jedynym Wspólnikiem Spółki jest spółka z siedzibą w Szwajcarii. Zgodnie z postanowieniami aktu założycielskiego Spółki, jeżeli kapitał zakładowy i posiadane przez Spółkę środki finansowe nie wystarczają na pokrycie kosztów - inwestycji lub kosztów działalności bieżącej, Wspólnicy mogą zostać zobowiązani na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników do wniesienia oprocentowanych lub nieoprocentowanych, zwrotnych lub bezzwrotnych dopłat. Kwota dopłat, do wniesienia której zobowiązany jest Wspólnik, jednorazowo nie może być wyższa niż dziesięciokrotna wartość nominalna wszystkich udziałów przysługujących temu wspólnikowi. Umowa Spółki nie odnosi się do terminów wnoszenia dopłat. Obowiązek wnoszenia dopłat, ich wysokość, oprocentowanie i tryb zwrotu określa uchwała Zgromadzenia Wspólników. Spółka podjęła uchwałę o wniesieniu bezzwrotnych nieoprocentowanych dopłat na pokrycie kosztów działalności bieżącej Spółki w kwocie 100.000 PLN (słownie: sto tysięcy złotych) w dwóch równych kwotach, każda po 50.000 PLN (słownie: pięćdziesiąt tysięcy złotych) do dnia 31 marca 2011 r.

Do zarządzenia dopłat, wyraźnie przewidzianych w umowie spółki, wystarczy uchwała wspólników. Dopłaty mogą być nakładane tylko równomiernie w stosunku do udziałów w kapitale zakładowym. Umowa spółki winna określać górny limit dopłat w granicach cyfrowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziałów. Umowa spółki lub późniejsza uchwała wspólników powinna nadto określać kwotę dopłaty i termin jej wniesienia.

Odnosząc powyższe do uchwały przedstawionej w stanie faktycznym, należy stwierdzić, iż na jej podstawie jednorazowo (w terminie do 31 stycznia 2011 r.) zobowiązano wspólnika do wniesienia dopłat w kwocie przewyższającej określony w umowie Spółki limit. Bowiem jednorazowa kwota dopłat nie może być wyższa niż 10-krotność wartości nominalnej wszystkich udziałów przysługujących wspólnikom. W niniejszym przypadku jest to - dla jednego udziałowca Spółki - limit w wysokości 50.000 zł (wartość kapitału zakładowego x 10).

Tym samym, wniesienie przedmiotowych dopłat nastąpiło z naruszeniem przepisów ustawy - Kodeksu spółek handlowych, zatem wyłączenie z art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie może znaleźć w niniejszej sprawie zastosowania.

Wobec tego, otrzymana przez Spółkę kwota 100.000 zł, której charakter jest bezzwrotny, stanowi przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu.

Reasumując, wniesione dopłaty, zgodnie z uchwałą Zgromadzenia Wspólników w dwóch równych kwotach po 50.000 zł, wpłacone na rachunek bankowy Spółki jedną kwotą 100.000 zł (bez podziału na dwie kwoty) - stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - stanowią przychody podatkowe Spółki.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie dodaje się, że w zakresie przedstawionego stanu faktycznego dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych wniosek został rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.