ILPB4/423-206/11-2/ŁM - Różnice kursowe powstałe w wyniku przewalutowania zobowiązań.
Pismo z dnia 16 września 2011 r. Izba Skarbowa w Poznaniu ILPB4/423-206/11-2/ŁM Różnice kursowe powstałe w wyniku przewalutowania zobowiązań.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 7 czerwca 2011 r. (data wpływu 17 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania różnic kursowych z tytułu przewalutowania zobowiązań - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 17 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
* powstania różnic kursowych z tytułu przewalutowania zobowiązań,
* powstania różnic kursowych z tytułu spłaty przewalutowanych zobowiązań.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca jest podmiotem należącym do Grupy R. - koncernu działającego w branży logistycznej o ogólnoeuropejskim zasięgu. Przedmiotem działalności Spółki - pełniącej w strukturach Grupy R. funkcje menedżerskie - jest przede wszystkim (i) doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, (ii) działalność pomocnicza finansowa, jak również (iii) wynajem nieruchomości własnych i dzierżawionych. Wyłącznym udziałowcem Spółki jest R. B.V. (dalej: Udziałowiec) będąca spółką prawa holenderskiego.
Spółka i Udziałowiec posiadają wobec siebie szereg zobowiązań.
Zobowiązania Spółki wobec Udziałowca wynikają z następujących tytułów:
* z oprocentowanych pożyczek w EUR udzielonych przez Udziałowca na rzecz Spółki,
* z zamiany niewypłaconej przez Spółkę dywidendy na oprocentowaną pożyczkę w EUR udzieloną przez Udziałowca,
* z przejęcia przez Wnioskodawcę od spółki - siostry (tj. R. GmbH) części oprocentowanych pożyczek w EUR, jakie spółka - siostra zaciągnęła u Udziałowca.
Środki pieniężne uzyskane przez Spółkę w formie powyższych pożyczek są wykorzystywane w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę.
Natomiast zobowiązania Udziałowca wobec Spółki wynikają z udzielenia na jego rzecz przez Spółkę oprocentowanych pożyczek w EUR.
Dla celów niniejszego wniosku wzajemne zobowiązania Spółki oraz Udziałowca są łącznie określane jako Zobowiązania.
Zgodnie z zapisami umów dotyczących Zobowiązań, od ich kwoty głównej naliczane są odsetki.
Strony powyższych umów zamierzają dokonać przewalutowania Zobowiązań wraz z naliczonymi od nich odsetkami z EUR na PLN.
W przyszłości Spółka oraz Udziałowiec planują dokonać spłaty wzajemnych Zobowiązań poprzez ich potrącenie (kompensatę). Ponieważ kwota zobowiązania Spółki wobec Udziałowca będzie na dzień spłaty wyższa od kwoty zobowiązania Udziałowca wobec Spółki, w wyniku planowanej kompensaty wzajemne zobowiązania stron tej transakcji ulegną potrąceniu jedynie do wysokości zobowiązania Udziałowca. Kwota zobowiązania pozostałego po stronie Spółki w stosunku do Udziałowca zostanie spłacona przez Spółkę w późniejszym terminie w formie kompensaty lub spłaty gotówkowej.
Spółka wskazuje, iż na potrzeby kalkulacji podatku dochodowego od osób prawnych rozlicza różnice kursowe zgodnie z art. 15a (w związku z art. 9b ust. 1 pkt 1) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy przewalutowanie Zobowiązań z EUR na PLN skutkuje powstaniem dla Spółki różnic kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, a tym samym będzie miało wpływ na rozliczenia podatkowe Spółki.
Czy spłata w PLN (poprzez kompensatę lub w innej formie) Zobowiązań przewalutowanych z EUR na PLN spowoduje powstanie dla Spółki różnic kursowych.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. Jednocześnie wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 został rozpatrzony odrębną interpretacją w dniu 16 września 2011 r. nr ILPB4/423-206/11-3/ŁM.
Zdaniem Wnioskodawcy, przewalutowanie Zobowiązań z EUR na PLN nie będzie skutkować powstaniem dla Spółki różnic kursowych i nie będzie miało wpływu na rozliczenia podatkowe Spółki.
Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe. W odniesieniu do pożyczkobiorcy, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest wyższa od wartości tej pożyczki w dniu jej spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 15a ust. 2 pkt 5 ww. ustawy). Natomiast ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest niższa od wartości tej pożyczki w dniu jej spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 15a ust. 3 pkt 5 ustawy).
Z kolei w odniesieniu do pożyczkodawcy, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej udzielenia jest niższa od wartości tej pożyczki w dniu jej zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 15a ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Natomiast ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej udzielenia jest wyższa od wartości tej pożyczki w dniu jej spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 15a ust. 3 pkt 4 ustawy).
W związku z powyższym, zgodnie z postanowieniami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla ustalenia podatkowych różnic kursowych w sytuacji otrzymania / udzielenia pożyczki kluczowe są dwa momenty:
* dla pożyczkobiorcy - chwila otrzymania oraz spłaty pożyczki,
* dla pożyczkodawcy - chwila udzielenia oraz zwrotu pożyczki.
Za dzień spłaty pożyczki, zgodnie z art. 15a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać dzień uregulowania zobowiązania w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności (kompensaty).
W związku z tym, w analizowanej sytuacji należy dokonać oceny, czy w rozumieniu przepisów ustawy, czynność przewalutowania winna być traktowana jako uregulowanie zobowiązania w jakiejkolwiek formie.
Zdaniem Spółki, przewalutowanie stanowi wyłącznie techniczną operację zamiany kwoty w określonej walucie, na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie.
W ramach operacji przewalutowania:
* nie dochodzi do transferu / przelewu środków pieniężnych,
* nie dochodzi do uregulowania w jakiejkolwiek formie zobowiązania wynikającego z zawartej umowy pożyczki,
* zmianie ulega jedynie waluta, w której udzielona została pożyczka.
W świetle powyższego, należy uznać, iż przewalutowanie Zobowiązań z EUR na PLN nie spowoduje dla Spółki powstania różnic kursowych, o których stanowi art. 15a ustawy, a zatem czynność przewalutowania będzie dla Spółki neutralna podatkowo.
Stanowisko zaprezentowane przez Spółkę znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach wydanych przez Ministra Finansów, np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 17 lutego 2010 r. (sygn. ILPB3/423-1077/09-3/MM), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 października 2010 r. (sygn. IBPBI/2/423-944/10/AP), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 lipca 2010 r. (sygn. lBPBI/2/423-843/10/AK), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 sierpnia 2010 r. (sygn. IPPB5/423-376/10-2/lŚ).
Reasumując, w ocenie Spółki, w opisanej sytuacji przewalutowanie Zobowiązań z EUR na PLN nie spowoduje powstania różnic kursowych i nie będzie miało wpływu na rozliczenia podatkowe Spółki.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Ponadto należy zauważyć, że powołane przez Spółkę interpretacje indywidualne są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.