ILPB4/423-205/14-2/ŁM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2014 r. (data wpływu 7 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwrotu nieodliczonego podatku od dywidendy - jest nieprawidłowe.

W dniu 7 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwrotu nieodliczonego podatku od dywidendy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W roku 2006 Spółka otrzymała z Firmy "A" sp. z o.o. dywidendę w wysokości brutto 2.146.160,00, od której odprowadzono podatek w kwocie zł 407 770,00.

Na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka odliczała od kwoty podatku obliczonego corocznie zgodnie z art. 19 ustawy następujące kwoty:

z zysku za rok 2006 kwotę 23.586,00

z zysku za rok 2007 kwotę 42.884,00

z zysku za rok 2008 kwotę 104.836,00

z zysku za rok 2009 kwotę 9.635,00

z zysku za rok 2010 kwotę 21.336,00

z zysku za rok 2011 kwotę 5.758,00

z zysku za rok 2012 kwotę 30.163,00

z zysku za rok 2013 kwotę 18.272,00

RAZEM 256.470,00

Pozostało do rozliczenia 151.300,00.

Walne Zgromadzenie Wspólników Spółki "A" uchwałą z dnia 30 grudnia 2013 r. postanowiło z dniem 1 styczna br. postawić Spółkę w stan likwidacji, przez co nie będzie możliwości odzyskania zapłaconego wcześniej podatku dochodowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w świetle opisu stanu faktycznego "A" Sp. z o.o. (w likwidacji) może dochodzić zwrotu nieodliczonej dotąd kwoty 151 300 zł podatku dochodowego.

Zdaniem Wnioskodawcy w związku z zakończeniem działalności i niemożności odliczenia wspomnianej kwoty w przyszłości Spółce należy się jej zwrot.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.): przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Natomiast z art. 7 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy wynika, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się m.in. przychodów wymienionych w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. przychodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wynika to z faktu, że otrzymanie dywidendy/innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wiąże się z koniecznością pobrania przez wypłacającego te przychody 19%-owego zryczałtowanego podatku dochodowego (art. 22 ust. 1 w związku z art. 26 ust. 1 omawianej ustawy).

Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Do dnia 31 grudnia 2006 r. obowiązywał art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowił, że: kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odlicza się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19. W razie braku możliwości odliczenia, o którym mowa w ust. 1, kwotę podatku, zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie, odlicza się w następnych latach podatkowych (art. 23 ust. 2 ww. ustawy).

Powołany powyżej przepis - zgodnie z art. 1 pkt 23 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) (dalej: nowelizacja) - został uchylony. Zatem - co do zasady - w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. zlikwidowana została możliwość odliczenia podatku uiszczonego od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach pobranego przez płatnika na podstawie art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże na podstawie ww. nowelizacji zachowane zostały prawa nabyte pod rządami przepisów zawierających prawo do odliczenia podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

I tak - zgodnie z art. 7 ust. 1 nowelizacji: podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. nabyli prawo do odliczeń określone w art. 23 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., zachowują to prawo w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2006 r.

Ponadto - na podstawie art. 7 ust. 2 tej nowelizacji - podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy, o której mowa w art. 1, którzy przed dniem 1 stycznia 2008 r. uzyskali dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lecz nie nabyli prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy, o której mowa w art. 1, dokonują odliczenia podatku pobranego od tych dochodów w zakresie i na zasadach określonych w art. 23 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Zatem pobrany i przekazany przez płatnika we wskazanym okresie podatek od dywidendy/innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, stosownie do art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. w związku z art. 7 ust. 1 nowelizacji, na zasadzie praw nabytych, odlicza się od kwoty podatku, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. opłacanego na zasadach ogólnych. W razie braku możliwości odliczenia w roku podatkowym, kwotę podatku można odliczyć w następnych latach podatkowych, jednak pod warunkiem że podatnik uzyskuje dochody, od których deklaruje podatek dochodowy.

Ze stanu faktycznego wynika, że Spółka w 2006 r. otrzymała dywidendę, od której płatnik odprowadził podatek dochodowy. W związku z tym Spółka skorzystała z prawa do jego odliczenia od kwoty podatku obliczonego na zasadach ogólnych. Odliczyła go na przestrzeni lat 2006-2013 tylko część. Obecnie Spółka jest w likwidacji i nie będzie miała możliwości odliczenia pozostałej części zapłaconego w 2006 r. podatku od otrzymanej dywidendy.

Wobec powyższego opisu należy stwierdzić, że Spółka uzyskując w 2006 r. dywidendę, od której został pobrany przez spółkę wypłacającą podatek, nabyła prawo do odliczenia tego podatku od podatku dochodowego z innych dochodów. Ponieważ - z uwagi na niewystarczający podatek z innych dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych - nie odliczyła pobranego podatku od dywidendy w roku 2006, nabyła prawo do jego odliczania w następnych latach aż do jego wyczerpania.

Ponadto należy wskazać, że art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dawał podatnikom prawo do odliczenia zapłaconego podatku od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, nie ograniczając tego prawa w czasie. Jednakże w żadnym przypadku nie dawał uprawnienia do zwrotu tego podatku w przypadku, gdy podatnik nie ma możliwości jego odliczenia, np. w sytuacji, gdy podatnik nie uzyskuje dochodów (czyli nie opłaca podatku dochodowego na zasadach ogólnych) bądź zostanie zlikwidowany. Należy bowiem zwrócić uwagę na fakt, że norma wynikająca z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powinna być interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

Z uwagi na powyższe wskazanie zwrot nierozliczonego podatku od dywidendy Spółce nie przysługuje.

Reasumując - w świetle opisanego stanu faktycznego - Wnioskodawca (w likwidacji) nie może dochodzić zwrotu nieodliczonej dotąd kwoty 151 300 zł podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.