ILPB4/423-148/11-3/DS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2011 r. (data wpływu 11 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z nabyciem przez spółkę kapitałową w drodze aportu know - how - jest prawidłowe.

W dniu 11 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 11 maja 2011 r. (data wpływu 12 maja 2011 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z nabyciem przez spółkę kapitałową w drodze aportu know - how.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca, zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, jest osobą prawną prowadzącą działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, planującą zawiązać spółkę kapitałową prawa handlowego (dalej: Spółka), w której zostanie wspólnikiem.

Wnioskodawca, składający niniejsze zapytanie w trybie art. 14n Ordynacji podatkowej, zaznacza, iż Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w zamian za wydanie swoich udziałów o określonej w umowie Spółki wartości nominalnej, nabędzie szczegółową wiedzę techniczną obejmującą m.in. technologię wytwarzania podkładów, lakierów, utwardzaczy oraz rozcieńczalników (dalej: Know - how) stosowaną obecnie przez Wnioskodawcę (co oznacza, że Wnioskodawca wniesie Know - how aportem do Spółki). Ponadto, Spółka planuje udostępnić nabyty Know - how innym podmiotom poprzez zawarcie stosownych umów licencyjnych z tymi podmiotami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, wniesiony do Spółki Know - how jako wkład niepieniężny będzie podlegać amortyzacji w Spółce jako wartość niematerialna i prawna (dalej: WNiP), a za wartość początkową należy przyjąć wartość ustaloną przez podatnika (Spółkę) na dzień wniesienia wkładu wartość WNiP nie wyższą jednak od wartości rynkowej, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, otrzymany przez Spółkę Know - how w formie wkładu niepieniężnego będzie podlegać amortyzacji, pomimo braku możliwości zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 16 ust. 1 pkt 64 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast wartość początkowa nabytego Know - how, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, będzie równa wartości ustalonej przez podatnika na dzień wniesienia wkładu - wartości niematerialnej i prawnej - nie wyższej jednak od jej wartości rynkowej.

W opinii Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, iż nabyty przez Spółkę w drodze aportu Know - how w postaci szczegółowej wiedzy technicznej obejmującej m.in. technologię wytwarzania podkładów, lakierów, utwardzaczy oraz rozcieńczalników powinien zostać zakwalifikowany jako WNiP mogąca podlegać amortyzacji w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z powszechnie przyjętą praktyką, informacje oraz wiedza techniczna mogą być uznane za Know - how jeżeli:

* stanowią dobro niematerialne występujące w postaci wiedzy, zebranych doświadczeń, danych z kluczami ich zastosowań, pozwalające na osiągnięcie określonego efektu gospodarczego,

* można je przeliczyć na rzeczywistą wartość materialną,

* zostały zdobyte w ramach wypracowanego doświadczenia oraz mają charakter poufny i istotny,

* stanowią wiedzę zidentyfikowaną, utrwaloną we właściwy sposób i dającą się przekazać.

Wszystkie, opisane wyżej warunki, są spełnione w przypadku Know - how, które ma być przedmiotem opisywanej w niniejszym wniosku transakcji.

Stosownie do art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej podlega amortyzacji wówczas, gdy:

* zostaje nabyta przez podatnika (a zatem nie powinna być wytworzona);

* nadaje się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia jej do używania;

* przewidywany okres jej używania jest dłuższy niż rok;

* przedmiotowy składnik majątku jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej albo też jest przez niego używany na podstawie umowy najmu, licencyjnej (sublicencji), dzierżawy lub leasingu, określonej w art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wszystkie powyżej wymienione warunki powinny być spełnione łącznie, co zdaniem Wnioskodawcy, będzie miało miejsce w niniejszej sprawie. Przede wszystkim przedmiotowy Know - how zostanie nabyty przez Spółkę (w drodze aportu - taką formę pozyskania składnika majątku należy również uznać za "nabycie"). Po drugie, Know - how nadaje się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, a przewidywany okres jego używania jest dłuższy niż rok oraz, co więcej, Spółka planuje udostępnić nabyty Know - how poprzez zawarcie stosownych umów licencyjnych z innymi podmiotami. A zatem, przedmiotowy Know - how należy uznać za WNiP w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wynika z art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, składniki majątku, które stanowią środki trwałe lub WNiP należy wprowadzić do ewidencji środków trwałych i WNiP najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. A zatem, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona (a nawet zobowiązana) do wprowadzenia przedmiotowego Know - how do ewidencji środków trwałych i WNiP.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wartość początkową WNiP uważa się, w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu wartość WNiP nie wyższą jednak od jej wartości rynkowej. Oznacza to, zdaniem Wnioskodawcy, że Spółka powinna w miesiącu przekazania Know - how do używania, wprowadzić ów Know - how do ewidencji po wartości ustalonej przez Spółkę, nie wyższej jednak niż wartość rynkowa Know - how.

Zgodnie z powoływanym już wcześniej art. 16b ust. 1, o ile spełnione są wszystkie wymienione w tym przepisie warunki (co ma miejsce w niniejszej sprawie), wartości niematerialne i prawne podlegają amortyzacji. Z powołanego przepisu wynika, zdaniem Wnioskodawcy, że Spółka zobowiązana będzie do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od Know - how, otrzymanego w drodze aportu, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie regulacjami, od wartości określonej zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Oczywiście Wnioskodawca podkreśla, że osobną kwestią jest zaliczenie odpisów amortyzacyjnych dokonywanych przez Spółkę od Know - how do kosztów uzyskania przychodów. Stosownie bowiem do art. 16 ust. 1 pkt 64 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka nie będzie mogła uznać za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od Know - how nabytego w formie wkładu niepieniężnego. Niemniej jednak zapis ten dodatkowo potwierdza, że zasadniczo, amortyzacja Know - how (również otrzymanego w drodze aportu) powinna być dokonywana przez Spółkę, ponieważ gdyby ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych zakazywała w ogóle amortyzacji Know - how wniesionego aportem, nie mogłoby być mowy o odpisach, które nie stanowią kosztu uzyskania przychodu. Innymi słowy, gdyby od Know - how wniesionego aportem w ogóle nie dokonywano odpisów amortyzacyjnych, wówczas należałoby uznać, że ustawodawca, wprowadzając regulację, zgodnie z którą odpisów od Know - how otrzymanego aportem nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, stworzył przepis pusty - a takie założenie jest niedopuszczalne zgodnie z obowiązującą w wykładni prawa podatkowego regułą racjonalnego ustawodawcy.

Rzecz jasna, z perspektywy bieżącego wyniku podatkowego Spółki, która otrzyma Know - how w drodze aportu, oba rozwiązania de facto mają ten sam skutek - tzn. koszty podatkowe Spółki na potrzeby obliczenia Jej bieżącego wyniku podatkowego nie zostaną powiększone o wartość odpisów amortyzacyjnych. Niemniej jednak, odpowiedź na zadane przez Wnioskodawcę pytanie ma znaczenie dla poprawności prowadzenia ewidencji przez Spółkę.

Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowym rozwiązaniem w opisywanej sytuacji będzie zaliczenie Know - how otrzymanego przez Spółkę w drodze aportu do wartości niematerialnych i prawnych, ujęcie Know - how w ewidencji środków trwałych i WNiP (wg wartości określonej zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od tej wartości, a następnie wyłączanie z kosztów uzyskania przychodów Spółki dokonywanych przez Spółkę odpisów amortyzacyjnych od Know - how.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.