ILPB4/423-140/13-4/ŁM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2013 r. (data wpływu 29 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej związanej z:

* umową cash - poolingu oraz wykonywanymi na jej podstawie poszczególnymi transakcjami - jest prawidłowe

* umową kredytową - jest prawidłowe.

W dniu 29 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 19 lipca 2013 r. (data wpływu 22 lipca 2013 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej związanej z:

* umową cash - poolingu oraz wykonywanymi na jej podstawie poszczególnymi transakcjami,

* umową kredytową.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (Wnioskodawca lub Spółka) zawarł z X (Bank):

1. Umowę na świadczenie usług w zakresie kompensacyjnego systemu rozliczania odsetek przez Bank (Umowa Cashpoolingu),

2. umowę o wielocelową i wielowalutową linię kredytową (Umowa Kredytowa).

Opis Umowy Cashpoolingu.

Stronami Umowy Cashpoolingu będą spółki wchodzące wraz ze Spółką w skład grupy kapitałowej X SA z wyłączeniem jednej ze spółek (Uczestnicy Usługi) - a mianowicie:

* X S.A. z siedzibą w K.,

* X Sp. z o.o. z siedzibą w K. (Spółka ze 100% udziałem X SA),

* L. Sp. z o.o. z siedzibą w L. (Spółka ze 100% udziałem X SA),

* Sp. z o.o. z siedzibą w C. (Spółka ze 100% udziałem X SA),

* XT Sp. z o.o. z siedzibą w C. (Spółka z 80,4% udziałem X SA),

* XX Sp. z o.o. z siedzibą w C. (Spółka z 70% udziałem X SA),

* L. Sp. z o.o. z siedzibą w C. (Spółka ze 100% udziałem X SA),

* R Sp. z o.o. z siedzibą w K. (Spółka ze 100% udziałem X SA),

* A Sp. z o.o. z siedzibą w K. (Spółka z 70% udziałem X SA),

* P. Sp. z o.o. z siedzibą w M. (Spółka ze 100% udziałem X SA),

* Z Sp. z o.o. z siedzibą w O (Spółka ze 100% udziałem X SA),

* J S.A. z siedzibą w K. (Spółka z 50,82% udziałem X SA),

* S Sp. z o.o. z siedzibą w P. (Spółka z 50,49% udziałem X SA).

Spółka oraz pozostali Uczestnicy Usługi zawierają z Bankiem odrębne umowy bieżących rachunków bankowych. Na prowadzonych na tej podstawie rachunkach Bank przechowuje środki pieniężne spółek i dokonuje na ich zlecenie rozliczeń pieniężnych.

Istota usługi Banku świadczonej na podstawie Umowy Cashpoolingu została opisana w paragrafie 4 Umowy określającym zasady funkcjonowania Usługi.

Zgodnie z przedmiotowymi postanowieniami Bank wylicza na potrzeby umowy dwa rodzaje odsetek:

a. Saldo Koncentryczne,

b. Odsetki dla poszczególnych kredytów.

Umowa definiuje Saldo Koncentryczne jako dodatnie bądź ujemne saldo powstałe w wyniku dokonywania codziennej, rachunkowej kompensaty dziennego debetowego salda Kredytu z dziennym saldem Środków pomniejszonych o rezerwę obowiązkową, o której mowa w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. o Narodowym Banku Polskim.

Saldo Koncentryczne jest wyliczane według stanu na koniec każdego dnia księgowego.

Wyliczenie Salda Koncentrycznego ma charakter arytmetyczny i odbywa się na rachunku technicznym prowadzonym przez Bank. Wszystkie środki zdeponowane na Rachunkach bankowych pozostają na tych rachunkach.

Bank nalicza wysokość odsetek dla Salda Koncentrycznego według następujących stóp procentowych:

* dla dodatniego Salda Koncentrycznego - 0% w skali rocznej;

* dla ujemnego Salda Koncentrycznego - WIBOR 1 M + 0,8% w skali rocznej.

Jednocześnie, Bank oblicza odsetki dla poszczególnych kredytów udzielonych w ramach Umowy Kredytowej. Bank nalicza wysokość odsetek dla każdego kredytu udzielonego w ramach Umowy Kredytowej według stóp procentowych i zasad przyjętych w tej umowie w dniu jej zawarcia; oznacza to, że na potrzeby Umowy Cashpoolingu, nie dokonuje się naliczenia odsetek przy przyjęciu podwyższonego oprocentowania, które faktycznie może nastąpić w sytuacjach wskazanych w Umowie Kredytowej po jej zawarciu, i które to oprocentowanie sankcyjne może zostać naliczone zgodnie z Umową Kredytową.

Bank wylicza łączną wartość odsetek naliczonych dla wszystkich kredytów zgodnie z zasadą opisaną w zdaniu poprzedzającym (Odsetki Rzeczywiste).

Umowa Cashpoolingu przewiduje, iż Bank nalicza Premię Dzienną, która stanowi różnicę pomiędzy kwotą odsetek dla Salda Koncentrycznego, a kwotą Odsetek Rzeczywistych naliczonych za dany dzień.

Istotne jest, iż premia nie przypada Liderowi czy innemu wskazanemu w umowie podmiotowi, lecz Bank dokonuje podziału Premii Dziennej, w cyklach miesięcznych na Rachunki Bankowe, które wykazywały saldo dodatnie w danym dniu, proporcjonalnie do wartości wykazywanego salda, według algorytmu:

P _i = PD × (SD _i / (#931; ⁿ _i=1 SD _i))

gdzie:

P _i - Premia przypadająca na Rachunek Bankowy w dniu D

PD - Premia Dzienna naliczona za dzień D

SD _i - saldo dodatnie Rachunku Bankowego w dniu D

N - liczba Rachunków Bankowych, które wykazywały saldo dodatnie w dniu D

Jak już wskazano, Bank dokonuje rozliczenia Premii z Uczestnikami Usługi w cyklu miesięcznym, a Premia jest przekazywana w pierwszym dniu roboczym po zakończeniu Okresu Odsetkowego na Rachunki bankowe, dla których Premia została naliczona w danym Okresie Odsetkowym.

Usługa Banku jest odpłatna - za czynności wykonywane w ramach Umowy Cashpoolingu Bank będzie pobierał miesięczną opłatę 100 zł od każdego rachunku uczestniczącego w Usłudze Kompensacyjnego Rozliczania Odsetek.

Należną opłatą za dany Okres Odsetkowy Bank obciąży posiadaczy poszczególnych rachunków - Uczestników Usługi.

Opis Umowy Kredytowej.

Stronami Umowy Kredytowej są po jednej stronie Kredytobiorcy - tj. spółki wchodzące wraz ze Spółką w skład grupy kapitałowej X SA z wyłączeniem jednej ze spółek, tożsame ze spółkami - Uczestnikami Usługi, w tej umowie zwani Kredytobiorcami.

Kredytodawcą jest Bank będący stroną Umowy Cashpoolingowej.

Przedmiotem Umowy Kredytowej jest udzielenie Kredytobiorcom przez Bank Linii Kredytowej do kwoty 30.000.000 PLN, do której Kredytobiorcy mogą zaciągać zobowiązania z tytułu:

Dzień zakończenia Umowy Kredytowej ustalono na 10 stycznia 2017 r.

Kredytobiorcy łącznie wynegocjowali następujące oprocentowanie wskazane w umowie:

Dodatkowo, z tytułu udzielenia kredytu Bankowi przysługuje prowizja przygotowawcza w wysokości 0,33% od kwoty Linii Kredytowej oraz z tytułu udzielenia gwarancji.

Strony ustaliły dla Kredytobiorców następujące limity udostępnienia Linii Kredytowej, stanowiące kwoty do których każdy z Kredytobiorców może, po uprzednim uzyskaniu zgody X S.A., korzystać z kredytu lub zlecać Bankowi udzielanie Gwarancji, jednak łącznie nie więcej niż 30.000.000 PLN:

* Kredytobiorca X S.A. - 25.000.000 PLN,

* Kredytobiorca X Sp. z o.o. - 3.000.000 PLN,

* Kredytobiorca L. Sp. z o.o. - 1.000.000 PLN,

* Kredytobiorca E. Sp. z o.o. - 10.000.000 PLN,

* Kredytobiorca XT Sp. z o.o. - 500.000 PLN,

* Kredytobiorca I. Sp. z o.o. - 2.500.000 PLN,

* Kredytobiorca L. Sp. z o.o. - 6.000.000 PLN,

* Kredytobiorca R Sp. z o.o. - 1.500.000 PLN,

* Kredytobiorca A Sp. z o.o. - 500.000 PLN,

* Kredytobiorca P. Sp. z o.o. - 5.000.000 PLN,

* Kredytobiorca Z. Sp. z o.o. - 3.000.000 PLN

* Kredytobiorca J S.A. - 3.000.000 PLN,

* Kredytobiorca S. Sp. z o.o. - 10.000.000 PLN.

Zabezpieczeniem wierzytelności Banku wynikających z przedmiotowej umowy będą:

W przypadkach wskazanych w Umowie, a dotyczących niewypełnienia przez Kredytobiorców warunków Umowy, w szczególności obniżenia kondycji finansowej Kredytobiorców, Bank jest uprawniony do jednostronnego podwyższenia oprocentowania Kredytu, względnie Bank może żądać:

* negocjacji warunków umowy,

* dodatkowego zabezpieczenia wierzytelności Banku,

* przedstawienia w określonym terminie programu naprawczego i jego realizacji,

* niezwłocznej zapłaty prowizji za udzielenie gwarancji,

* obniżenia kwoty niewykorzystanej linii kredytowej,

* wprowadzenia harmonogramu spłaty kredytu,

* wypowiedzieć umowę w części dotyczącej udzielenia kredytu z zachowaniem trzydziestodniowego terminu wypowiedzenia oraz zażądać od Kredytobiorcy zwrotu wykorzystanego Kredytu wraz z odsetkami należnymi Bankowi za okres korzystania z kredytu.

Pismem uzupełniającym z dnia 19 lipca 2013 r. doprecyzowano przedstawiony stan faktyczny wyjaśniając, że:

a. Bank nie jest podmiotem powiązanym ze Spółką w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych,

b. Bank będzie przekazywał Premię Dzienną ze środków własnych,

c. Spółka z tytułu Umowy Cashpoolingu:

* ponosi opłatę na rzecz Banku za czynności wykonywane w ramach umowy w wysokości 100 zł miesięcznie; taką opłatę uiszcza każda spółka - uczestnik Usługi Kompensacyjnego Rozliczania Odsetek,

* otrzymuje Premię Dzienną (jeżeli zaistnieją przesłanki)

Spółka z tytułu Umowy Kredytowej:

* zapłaciła prowizję przygotowawczą,

* z tytułu udzielenia każdej gwarancji na zlecenie spółki, spółka płaci prowizję,

* z tytułu wypłaty kwoty z gwarancji spółka zapłaci prowizję,

* od kwoty wykorzystanego kredytu w rachunku bieżącym spółka płacić będzie odsetki umowne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z zawarciem Umowy Cashpoolingu oraz Umowy Kredytowej oraz w związku z poszczególnymi transakcjami wykonywanymi na jej podstawie, uczestnicy usługi cash poolingu będą zobowiązani do sporządzania dokumentacji, o której mowa w art. 9a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. Nr 74, poz. 397).

W piśmie z dnia 19 lipca 2013 r. Spółka wskazała, że przez poszczególne transakcje należy rozumieć:

* w odniesieniu do Umowy Cashpoolingowej otrzymywanie Premii Dziennej,

* w odniesieniu do Umowy Kredytowej uruchamianie transz kredytu oraz uzyskiwanie gwarancji bankowych w oparciu o Umowę Kredytową.

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do przepisu art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

* ust. 1, podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami - w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 - lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji, obejmującej:

* ust. 2, obowiązek, o którym mowa w ust. 1, obejmuje transakcję lub transakcje między podmiotami powiązanymi, w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość:

W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotem "transakcji", które potencjalnie mogą być brane pod uwagę z punktu widzenia obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych są:

Ad. a)

W ocenie Spółki, kluczowa jest dla odpowiedzi na zadane pytanie okoliczność, iż zawarta Umowa Cashpoolingu nie jest oparta o wyłonienie Pool Leadera, a żaden z Uczestników Usługi nie będzie pobierał wynagrodzenia za koordynację czy świadczenie usług na rzecz pozostałych Uczestników Usługi. Zatem, obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych w niniejszym zakresie nie wystąpi już choćby z tego powodu, iż wynagrodzenie nie osiągnie kwoty 30.000 euro.

Ad. b)

Usługa będzie świadczona zdefiniowana w Umowie Cashpoolingu będzie świadczona przez pomiot zewnętrzny, na zasadach wynegocjowanych przez ten podmiot z Uczestnikami Usługi.

Usługa cashpoolingu zdefiniowana w Umowie Cashpoolingu będzie świadczona przez Bank - tj. pomiot niepowiązany z Uczestnikami Usługi (w tym z Wnioskodawcą) w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, na zasadach rynkowych - wynegocjowanych przez ten podmiot z Uczestnikami Usługi.

Istotne dla sprawy jest, iż wysokość odsetek ustalają strony ograniczone jednak rynkowymi widełkami oprocentowania bankowego, a nawet faktem, iż Prawo bankowe nakazuje tworzyć rezerwę obowiązkową w określonej wysokości, co powoduje konieczność stosownego pomniejszenia oprocentowania.

W ocenie Wnioskodawcy, nie można przepływów odsetkowych (premii dziennej) realizowanych na podstawie umowy zawartej z podmiotem niepowiązanym (Bank) i przy jego pośrednictwie uznać za transakcje, o których mowa w art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dlatego też, w odniesieniu do transakcji realizowanych w ramach Umowy Cashpoolingu, jak i dla samej Umowy Cashpoolingu nie wystąpi obowiązek sporządzania dokumentacji, o której mowa w art. 9a ust. 1 tej ustawy.

W zakresie braku konieczności sporządzania cen transferowych, w powyższym zakresie Wnioskodawca pragnie przywołać następujące interpretacje indywidualne:

* interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w z dnia 26 października 2010 r. sygn. ILPB3/423-650/10-7/MM,

* interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 8 stycznia 2010 r. sygn. IBPBI/2/423-19/10/MS.

Analogicznie również Umowa Kredytowa, na podstawie której podmiot niepowiązany świadczy na rzecz Kredytobiorców powiązanych ze sobą, w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, usługi bankowe, nie może być uznana za transakcję w rozumieniu art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podobnie również transakcje wykonywane w oparciu o umowę kredytową jak uruchamianie transz kredytu oraz uzyskiwanie gwarancji bankowych.

Dlatego też, w odniesieniu do Umowy Kredytowej oraz transakcji realizowanych w ramach Umowy Kredytowej nie wystąpi obowiązek sporządzania dokumentacji, o której mowa w art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie wskazać należy, że powyższa treść własnego stanowiska Spółki została przedstawiona w oparciu o wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej i pisma z dnia 19 lipca 2013 r. stanowiącego jego uzupełnienie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się w zakresie obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej związanej z:

* umową cash - poolingu oraz wykonywanymi na jej podstawie poszczególnymi transakcjami za prawidłowe,

* umową kredytową za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, iż Wnioskodawca w piśmie z dnia 19 lipca 2013 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej błędnie wskazał na przepis art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Biorąc pod uwagę, iż powyższy przepis odnosi się do kosztów uzyskania przychodów, natomiast przedmiotem wniosku była kwestia dotycząca obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej, co ma miejsce w przypadku transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi, uznano, że jest to oczywista omyłka i przyjęto, że intencją Wnioskodawcy było powołanie art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Natomiast w odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Ponadto tut. organ informuje, że niniejsza interpretacja indywidualna odnosi się wyłącznie do sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy, a nie pozostałych uczestników systemu cash - poolingu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo informuje się, iż w przedmiocie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.