ILPB4/423-127/10-2/ŁM - Zaliczenie wartości licencji oraz wszystkich kosztów dotyczących wdrożenia systemu do wartości początkowej zintegrowanego sytemu informatycznego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2010 r. (data wpływu 5 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej - jest prawidłowe.

W dniu 5 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

W czerwcu 2010 r. Spółka podpisała umowę na zakup zintegrowanego systemu klasy ERP do zarządzania firmą. W procesie podejmowania decyzji co do wyboru odpowiedniego systemu, korzystała z usług wewnętrznej firmy konsultingowej. Obecnie rozpoczęły się prace nad wdrażaniem systemu. Zakończenie wdrożenia, uruchomienie systemu i przyjęcie oprogramowania do wartości niematerialnych i prawnych ma nastąpić 1 stycznia 2011 r. Poza wydatkami związanymi z nabyciem przedmiotowego oprogramowania, Spółka poniesie również koszty wdrożenia, które według umowy składają się z kilku etapów: opracowanie koncepcji wdrożenia, instalacja, konfiguracja oraz paramateryzacja systemu, testowanie i szkolenie użytkowników, próbne uruchomienie systemu oraz asysta powdrożeniowa.

W związku z koniecznością przeszkolenia kluczowych użytkowników, Spółka poniesie również wydatki na dodatkowe wynagrodzenie tych pracowników za wykonywanie obowiązków związanych z wdrożeniem systemu, jak również wydatki związane z podróżami służbowymi oraz noclegami konsultantów wdrażających system.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka postąpi właściwie zaliczając wartość licencji oraz wszystkie ww. koszty dotyczące wdrożenia systemu do wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 16g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych uważa się ich cenę nabycia. Natomiast art. 16g ust. 3 mówi, że za cenę nabycia uważa się cenę należną zbywcy powiększoną o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do używania, w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych (...). W świetle przedstawionych przepisów prawa, do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej zalicza się nie tylko wartość licencji, ale także inne wydatki związane z zakupem naliczone do dnia przekazania składnika majątku do używania. Ponieważ katalog wydatków poniesionych w bezpośrednim związku z zakupem wartości niematerialnych i prawnych jest otwarty, zdaniem Spółki, może on obejmować również inne niż wymienione wyżej koszty (w tym także koszty związane z przeszkoleniem i dodatkowym wynagrodzeniem kluczowych użytkowników oraz koszty związane z podróżami służbowymi i noclegami konsultantów), o ile będą one związane z nabyciem bądź przyjęciem do używania wartości niematerialnej i prawnej i zostaną naliczone do dnia przekazania do używania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą oraz oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W myśl art. 16g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się, w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Zgodnie z art. 16g ust. 3 tejże ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty podatku należnego o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Przepis ten nie określa zamkniętego katalogu wydatków, o czym świadczy zwrot "w szczególności".

Wdrożenie systemu, stanowi pewien proces, na który składa się zespół czynności dostosowawczych, takich jak: dodatkowe wynagrodzenie pracowników za wykonywanie obowiązków związanych z wdrożeniem systemu, jak również wydatki związane z podróżami służbowymi oraz noclegami konsultantów wdrażających system, koszty wdrożenia.

Są to niewątpliwie czynności związane z wdrożeniem i uruchomieniem systemu komputerowego, umożliwiające jego użytkowanie.

Reasumując, Spółka obliczając wartość początkową nabytej wartości niematerialnej i prawnej, tj. zintegrowanego systemu informatycznego, winna uwzględnić cenę jego nabycia, którą jest kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z dodatkowym wynagrodzeniem pracowników za wykonywanie obowiązków związanych z wdrożeniem systemu, jak również wydatki związane z podróżami służbowymi oraz noclegami konsultantów wdrażających system, koszty wdrożenia, poniesione do dnia przyjęcia do użytkowania i wprowadzenia do ewidencji wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Interpretacja dotyczy opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64 - 100 Leszno.