ILPB4/423-121/13-3/ŁM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2013 r. (data wpływu 17 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków Wnioskodawcy wobec klientów Spółki będących Spółkami z o.o. w związku z przekazywaniem im nagród - jest prawidłowe.

W dniu 17 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony o dodatkową wpłatę w dniu 9 lipca 2013 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków Wnioskodawcy wobec klientów Spółki będących Spółkami z o.o. w związku z przekazywaniem im nagród.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca prowadzi działalność produkcyjno - handlową w zakresie komponentów piekarniczo cukierniczych. Towary i produkty są sprzedawane do piekarni, dużych sieci handlowych i hurtowni w całej Polsce. W ramach rosnącej konkurencji konieczne jest prowadzenie działań handlowych, zmierzających do osiągnięcia przewagi nad innymi firmami w branży.

Jedną z metod, które stosuje Spółka dla intensyfikacji sprzedaży jest Promocja skierowana do:

1. Pracowników Klientów Spółki (osób fizycznych w żaden sposób nie powiązanych stosunkiem pracy z Wnioskodawcą) oraz

2. Klientów Spółki:

* Spółek - są to spółki mające osobowość prawną - Spółki z o.o. podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,

* Osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zasady promocji określa Regulamin Promocji zawierający informacje dotyczące czasu trwania promocji, wskazujący organizatora i uczestników oraz produkty biorące udział w promocji, zasady promocji i przyznawania nagród. Warunkiem wzięcia udziału w Promocji jest zaakceptowanie przez Klientów lub pracowników Klientów planów zakupowych dotyczących określonego okresu. Opiekunowie handlowi uzgadniają wielkość celów indywidualnych dla Klientów lub ich pracowników w odniesieniu do sprzedaży produktów Wnioskodawcy w okresie trwania promocji. Każdy pracownik Klienta lub Klient, który w okresie trwania promocji zrealizuje w 100% swój plan indywidualny otrzymuje nagrodę w postaci bonów X w wartości określonej w Regulaminie Promocji.

Nagrody są przekazywane osobom fizycznym (pracownikom Klientów Wnioskodawcy), lub Klientom Spółki - spółkom z o.o. lub osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą.

Promocja miała miejsce w 3 kwartale 2012 r., Spółka planuje również podobne promocje w przyszłości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Czy w sytuacji przekazania nagrody Klientowi Spółki (Klientami są m.in. spółki mające osobowość prawną - Spółki z o.o., podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych) - w stosunku do wskazanych podmiotów Wnioskodawca posiada status płatnika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, nagrody stanowią dla Klientów Spółki:

* Spółek - są to spółki mające osobowość prawną - Spółki z o.o., podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych - nagrody stanowią przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

* Osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych - nagrody stanowią przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (źródło: pozarolnicza działalność gospodarcza w związku z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W związku z powyższym, Wnioskodawca uznaje, że w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz podatku dochodowym od osób prawnych nie posiada On statusu płatnika w związku z przekazaniem nagród.

Jeżeli odbiorcą bonów jest Klient Spółki - Spółka z o.o. lub osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, potwierdzenie odbioru nagrody zawiera pieczątkę Klienta, imię i nazwisko osoby przyjmującej bony, datę przekazania i podpis osoby przyjmującej bony w imieniu Klienta. Potwierdzenie przekazania zawiera informację: "Jeśli odbiorcami przekazanych bonów w akcji promocyjnej są firmy (spółki z o.o.) i osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą to otrzymane nagrody stanowią przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (źródło: pozarolnicza działalność gospodarcza w związku z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych".

W tej sytuacji Wnioskodawca nie sporządza informacji PIT-8C bez względu na wartość tego świadczenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, iż Wnioskodawca prowadzący działalność produkcyjno - handlową, w celu osiągnięcia przewagi nad innymi firmami w branży oraz dla intensyfikacji sprzedaży, stosuje Promocję skierowaną m.in. do Klientów Spółki będących Spółkami z o.o. Regulamin Promocji zawiera informacje dotyczące czasu trwania promocji, wskazuje organizatora i uczestników oraz produkty biorące udział w promocji, zasady promocji i przyznawania nagród. Warunkiem wzięcia udziału w Promocji jest zaakceptowanie przez Klientów planów zakupowych dotyczących określonego okresu. Opiekunowie handlowi uzgadniają wielkość celów indywidualnych dla Klientów w odniesieniu do sprzedaży produktów Wnioskodawcy w okresie trwania promocji. Klient, który w okresie trwania promocji zrealizuje w 100% swój plan indywidualny otrzymuje nagrodę w postaci bonów w wartości określonej w Regulaminie Promocji.

Na wstępie wskazać należy, iż ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) nie zawiera przepisów szczególnych regulujących opodatkowanie tym podatkiem nagród otrzymywanych przez podatników.

W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ogólne.

Cytowana ustawa w przepisach art. 12 nie zawiera definicji przychodu, wskazuje jednakże przykładowe sytuacje skutkujące jego powstaniem (w ust. 1) oraz enumeratywnie reguluje zdarzenia, w których przychód podatkowy nie powstaje (w ust. 4), a także normuje pojęcie przychodów (należnych) związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej (w ust. 3). Natomiast art. 12 ust. 3a, 3c - 3e powołanej ustawy określają datę, w której przychód należny, związany z prowadzeniem działalności gospodarczej winien być rozpoznany.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń (...).

Do wyceny przychodu podatkowego tego rodzaju rzeczy stosuje się wartości rynkowe.

Na podstawie bowiem art. 12 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 3 ww. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Podstawowa zasada określenia daty powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej została uregulowana w treści art. 12 ust. 3a omawianej ustawy. W myśl postanowień tego przepisu, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Przytoczony przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadzają zapisy art. 12 ust. 3c-3e omawianej ustawy podatkowej.

Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 12 ust. 3c ww. ustawy). Przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego (art. 12 ust. 3d ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Odnosząc powyższe regulacje prawne do opisu przedstawionego we wniosku, stwierdzić należy, że nagrody w postaci bonów w Promocji skierowanej m.in. do Klientów Spółki będących Spółkami z o.o. są ściśle powiązane z prowadzoną przez Nich działalnością gospodarczą. Po stronie ww. Klientów następuje przysporzenie majątkowe w postaci wzrostu ich aktywów, uzyskane dzięki prowadzonej działalności gospodarczej. Wartość tych nagród należy traktować jako przychód z działalności gospodarczej tych spółek, który należy doliczyć do pozostałych przychodów i łączną kwotę opodatkować podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od osób prawnych od nagród przekazywanych Klientom Spółki będących Spółkami z o.o. Przychód ten winien być opodatkowany samodzielnie przez odbiorców przedmiotowych nagród.

Jednocześnie nadmienia się, iż w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy:

* zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

* zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.