ILPB3/4510-1-40/16-6/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z 1 lutego 2016 r. (data wpływu 9 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego jest:

* dochodu uzyskanego z tytułu odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości wspólnej w części dotyczącej lokali mieszkalnych i garaży, których użytkownikami są właściciele lokali mieszkalnych lub osoby zamieszkujące we Wspólnocie Mieszkaniowej przeznaczonego na bieżącą eksploatację i niezbędne remonty ww. zasobów - jest prawidłowe;

* dochodu uzyskanego z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli lokali mieszkalnych i garaży, których użytkownikami są właściciele lokali mieszkalnych lub osoby zamieszkujące we Wspólnocie Mieszkaniowej przeznaczonego na bieżącą eksploatację i niezbędne remonty ww. zasobów - jest prawidłowe;

* dochodu uzyskanego z tytułu odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości wspólnej w części dotyczącej garaży, których użytkownikami są właściciele niebędący właścicielami lokali mieszkalnych i osoby niebędące mieszkańcami Wspólnoty Mieszkaniowej - jest nieprawidłowe;

* dochodu uzyskanego z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli garaży, których użytkownikami są właściciele niebędący właścicielami lokali mieszkalnych i osoby niebędące mieszkańcami Wspólnoty Mieszkaniowej - jest nieprawidłowe;

* dochodu uzyskanego z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku oszczędnościowym oraz lokatach bankowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 9 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismami z 9 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.) oraz z 25 marca 2016 r. (data wpływu 1 kwietnia 2016 r.), a także z 14 kwietnia 2016 r. (data wpływu 15 kwietnia 2016 r.) - o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujący opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Stan faktyczny

Wspólnota Mieszkaniowa prowadzi działalność związaną z gospodarką mieszkaniową tzn. wyłącznie związaną z utrzymaniem własnych nieruchomości w niepogorszonym stanie technicznym oraz bieżącą eksploatacją. Wspólnota Mieszkaniowa w swoich zasobach posiada lokale mieszkalne, garaże w przyziemiu budynków (właścicielami niektórych garaży są osoby niebędące właścicielami lokali mieszkalnych), nie posiada lokali użytkowych. Zasadniczym źródłem przychodów Wspólnoty są zaliczki uiszczane, co miesiąc zgodnie z uchwałą Wspólnoty przez właścicieli w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością Wspólną, wpłaty na fundusz remontowy oraz opłaty za media (energia cieplna, energia elektryczna, ciepłą i zimna woda, odprowadzanie ścieków, itp.) dostarczane indywidualnie do poszczególnych lokali.

Dodatkowym źródłem przychodów Wspólnoty Mieszkaniowej są również inne przychody z nieruchomości wspólnej, tj.:

Wszystkie wpłaty zaliczek, opłat oraz pozostałe przychody (tekst jedn.: uzyskane z tytułu odszkodowań majątkowych, odsetek na rachunku bankowym bieżącym, odsetek od środków na terminowych rachunkach bankowych oraz odsetek z tytułu nieterminowych wpłat właścicieli) Wspólnota Mieszkaniowa przeznacza na pokrycie wydatków i kosztów związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, tj. na bieżącą eksploatację i niezbędne remonty.

Od odsetek od środków na bankowych rachunkach terminowych (rachunek oszczędnościowy - rodzaj lokaty), przychodów z tytułu odsetek płaconych przez właścicieli za nieterminowe wpłaty zaliczek na koszty zarządu nieruchomością wspólną oraz media płacony był podatek dochodowy.

Zdarzenie przyszłe

W okresach przyszłych planowane jest pobieranie zaliczek na poczet Funduszu Remontowego przez właścicieli garaży, którzy nie są jednocześnie właścicielami lokali mieszkalnych. Przychody te również przeznaczane będą na pokrycie wydatków i kosztów związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, tj. na bieżącą eksploatację i niezbędne remonty. Jednakże, Wspólnota Mieszkaniowa nie może jednoznacznie stwierdzić, czy właściciele garaży, którzy nie są właścicielami lokali mieszkalnych są mieszkańcami Wspólnoty Mieszkaniowej. Wnioskodawca nie posiada tego typu informacji, jak również nie ma możliwości dokonania weryfikacji posiadanych danych w oparciu o ustawę o własności lokali. W związku z powyższym, przyjąć należy, iż ta grupa właścicieli nie jest mieszkańcami Wspólnoty Mieszkaniowej.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że stan faktyczny i zdarzenie przyszłe w postaci uzyskiwania przez Wspólnotę Mieszkaniową odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości, odsetki od środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz odsetki od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli dotyczy również garaży w przyziemiu budynków, których właścicielami są osoby niebędące właścicielami lokali mieszkalnych.

Pismem uzupełniającym z 14 kwietnia 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że odpowiedź udzielona dnia 25 marca 2016 r. w sprawie uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji podatkowej dotyczy tylko pytania nr 1, czyli stanu faktycznego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy dochody Wspólnoty takie jak odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości, odsetki od środków pieniężnych na rachunku bieżącym, rachunku oszczędnościowym, lokatach bankowych, odsetki od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych.

2. Czy przyszłe wpłaty zaliczek na poczet Funduszu Remontowego wnoszone przez właścicieli garaży, którzy nie są jednocześnie właścicielami lokali mieszkalnych są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1.

Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną wydaną w dniu 15 kwietnia 2016 r. nr ILPB3/4510-1-40/16-7/AK.

Zdaniem Wnioskodawcy, który uiszczał podatek dochodowy od osób fizycznych, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 dochody Wspólnoty takie jak odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości, odsetki od środków pieniężnych na rachunku bieżącym, rachunku oszczędnościowym, lokatach bankowych, odsetki od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych (bieżącą eksploatację i niezbędne remonty).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:

* prawidłowe - w zakresie dochodu uzyskanego z tytułu odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości wspólnej w części dotyczącej lokali mieszkalnych i garaży, których użytkownikami są właściciele lokali mieszkalnych lub osoby zamieszkujące we Wspólnocie Mieszkaniowej przeznaczonego na bieżącą eksploatację i niezbędne remonty ww. zasobów;

* prawidłowe - w zakresie dochodu uzyskanego z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli lokali mieszkalnych i garaży, których użytkownikami są właściciele lokali mieszkalnych lub osoby zamieszkujące we Wspólnocie Mieszkaniowej przeznaczonego na bieżącą eksploatację i niezbędne remonty ww. zasobów;

* nieprawidłowe - w zakresie dochodu uzyskanego z tytułu odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości wspólnej w części dotyczącej garaży, których użytkownikami są właściciele niebędący właścicielami lokali mieszkalnych i osoby niebędące mieszkańcami Wspólnoty Mieszkaniowej;

* nieprawidłowe - w zakresie dochodu uzyskanego z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli garaży, których użytkownikami są właściciele niebędący właścicielami lokali mieszkalnych i osoby niebędące mieszkańcami Wspólnoty Mieszkaniowej - jest nieprawidłowe;

* nieprawidłowe - w zakresie dochodu uzyskanego z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku oszczędnościowym oraz lokatach bankowych.

Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 1892).

Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana.

Wspólnota nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych. Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu (art. 3 ww. ustawy).

Zasadniczym źródłem przychodów wspólnoty mieszkaniowej, zgodnie z art. 15 ww. ustawy, są zaliczki wnoszone przez jej członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu.

Przepis art. 14 powyższej ustawy stanowi natomiast, że na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności:

Wspólnoty mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, podlegają więc regułom podatkowym wynikającym z tej ustawy.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 tej ustawy wynika z kolei, że dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Taka, a nie inna konstrukcja przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powoduje więc, że kluczowe znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym mają: po pierwsze - przychód, a po drugie - koszty jego uzyskania.

Przychodami podatkowymi, o których mowa w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe (art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Przychodem są więc wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi może on rozporządzać jak właściciel.

Natomiast z treści art. 15 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Ustalony w powyższy sposób dochód (art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) stanowiący nadwyżkę sumy przychodów nad kosztami uzyskania przychodów, może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

W kontekście analizowanej sprawy należy powołać art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Z powyższej regulacji należy wywieść, że aby dochód podmiotów, o których w nim mowa korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

* dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

* dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga fakt, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Powyższe oznacza, że nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.

Powołana ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera przy tym definicji: "zasobów mieszkaniowych" oraz "gospodarki zasobami mieszkaniowymi". Posługując się zatem językiem potocznym, wskazać należy, iż pojęcie "gospodarka" - w kontekście omawianego przypadku - oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. Z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo PWN) wynika również, że pojęcie "gospodarki" nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług. "Zasób" zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie "mieszkanie" jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN). Tak więc przymiotnik "mieszkaniowy", określa rzeczy związane z mieszkaniem.

Tym samym z interpretacji językowej wynika, że przez pojęcie "zasób mieszkaniowy" należy rozumieć zgromadzone pomieszczenia mieszkalne, natomiast "gospodarka zasobami mieszkaniowymi" obejmuje całość mechanizmów związanych ze zgromadzonymi pomieszczeniami mieszkalnymi.

W konsekwencji, przez pojęcie "zasoby mieszkaniowe" należy rozumieć:

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu art. 12 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 tej ustawy, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody, osiągnięte z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, gdyż nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zauważyć w tym miejscu należy, że garaże mieszczą się w pojęciu zasobów mieszkaniowych, jeśli są w określony sposób przypisane do znajdujących się w budynku mieszkalnym lokali mieszkalnych albo wykorzystywane przez mieszkańców tego budynku. W przypadku natomiast, gdy garaże służą osobom trzecim, nieużytkującym lokali mieszkalnych w zasobach Wspólnoty, tracą związek z celami mieszkaniowymi, gdyż są wykorzystywane w działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Zatem dochód - uzyskany przez Wspólnotę Mieszkaniową z tytułu odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości wspólnej w części dotyczącej lokali mieszkalnych i garaży, których użytkownikami są właściciele lokali mieszkalnych lub osoby zamieszkujące we Wspólnocie Mieszkaniowej przeznaczonego na bieżącą eksploatację i niezbędne remonty ww. zasobów może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spełnione bowiem zostały warunki wynikające z tej regulacji: dochód pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i został przeznaczony na utrzymanie tych zasobów.

Z ww. zwolnienia nie będzie natomiast korzystał dochód uzyskany z tytułu odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości wspólnej w części dotyczącej garaży, których użytkownikami są właściciele niebędący właścicielami lokali mieszkalnych i osoby niebędące mieszkańcami Wspólnoty Mieszkaniowej. Dochód ten nie pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a zatem nie może podlegać zwolnieniu z opodatkowania w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do kwestii zwolnienia z opodatkowania odsetek od środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli lokali znajdujących się we Wspólnocie Mieszkaniowej zauważyć należy, że obowiązek posiadania rachunku bankowego przez wspólnotę mieszkaniową i dokonywania za jego pośrednictwem bieżących wpłat i wypłat środków pieniężnych wynika wprost z art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy o własności lokali.

Zatem w przypadku, gdy źródłem dochodu z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek są lokale mieszkalne i garaże, których użytkownikami są właściciele lokali mieszkalnych lub osoby zamieszkujące we Wspólnocie Mieszkaniowej to dochód taki - przeznaczony na pokrycie wydatków i kosztów związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, tj. na bieżącą eksploatację i niezbędne remonty - może podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ze zwolnienia przedmiotowego nie może natomiast korzystać dochód uzyskany z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli garaży, których użytkownikami są właściciele niebędący właścicielami lokali mieszkalnych i osoby niebędące mieszkańcami Wspólnoty Mieszkaniowej, gdyż nie został spełniony warunek co do źródła pochodzenia tego dochodu, tj. z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Rozstrzygając kwestię zwolnienia z opodatkowania odsetek uzyskiwanych z tytułu zdeponowania środków finansowych nie na rachunku bieżącym, lecz na oprocentowanym rachunku oszczędnościowym lub lokatach bankowych należy wskazać, że ww. odsetki zaliczane są do kategorii przychodu uzyskanego z kapitałów pieniężnych i nie można uznać, że uzyskane zostały z działalności określonej w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy. Ich źródłem jest bowiem ulokowany na rachunku bankowym kapitał, nie zaś gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Tym samym, dochody uzyskane z tyt. odsetek od środków pieniężnych na rachunku oszczędnościowym oraz lokatach bankowych, nawet jeżeli środki na ich założenie pochodziły z prowadzonej przez Wspólnotę Mieszkaniową gospodarki zasobami mieszkaniowymi nie stanowią dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (zwolnionej z opodatkowania), ponieważ ich źródłem jest działalność polegająca na operacjach finansowych lokowania środków majątkowych w celu pomnożenia pochodzącego z niej kapitału.

W konsekwencji tego rodzaju dochód nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dodatkowo podkreślić należy, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Powinna być więc interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.