ILPB3/4510-1-312/15-3/KS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 25 czerwca 2015 r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia skutków podatkowych zbycia udziałów na rzecz osoby trzeciej (pytanie nr 2) - jest prawidłowe.

W dniu 29 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia skutków podatkowych:

* umorzenia udziałów za wynagrodzeniem, nabytych uprzednio w ramach wymiany udziałów (pytanie nr 1);

* zbycia udziałów na rzecz osoby trzeciej (pytanie nr 2).

We wniosku przedstawiono następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów.

Wnioskodawca planuje podwyższenie kapitału zakładowego poprzez utworzenie nowych udziałów (dalej: Udziały), które zostaną objęte przez osobę fizyczną lub osoby fizyczne (dalej: Udziałowiec) posiadające udziały w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka z o.o.).

Spółka z o.o. jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. Udziałowiec jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.

Z udziałami Spółki z o.o. posiadanymi przez Udziałowca (Udziałowców) związana jest bezwzględna większość głosów w Spółce z o.o. W zamian za Udziały wydawane Udziałowcy (Udziałowcom) Wnioskodawca nabędzie udziały Spółki z o.o., z którymi będzie związana bezwzględna większość głosów w Spółce z o.o. (dalej: Udziały w Spółce z o.o.).

Wnioskodawca w zamian za wydane Udziały nabędzie Udziały Spółki z o.o., z którymi związana będzie bezwzględna większość głosów w Spółce z o.o., zatem nabycie Udziałów Spółki z o.o. i wydanie Udziałów nastąpi na zasadach tzw. wymiany udziałów, o której mowa w przepisie art. 24 ust. 8a, ust. 8b, ust. 8c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości może dokonać odpłatnego zbycia Udziałów Spółki z o.o., tj.:

* sprzedaży na rzecz osoby trzeciej, lub

* odpłatnego zbycia Udziałów Spółki z o.o. na rzecz Spółki z o.o. w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy w przypadku odpłatnego zbycia Udziałów Spółki z o.o. na rzecz Spółki z o.o. celem ich umorzenia za wynagrodzeniem przychodem Wnioskodawcy podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych będzie wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę za umarzane Udziały Spółki z o.o. pomniejszone o wartość nominalną Udziałów wydanych przez Wnioskodawcę Udziałowcy (Udziałowcom) w zamian za Udziały Spółki z o.o. nabyte przez Wnioskodawcę w ramach tzw. wymiany udziałów.

2. Czy w przypadku odpłatnego zbycia Udziałów Spółki z o.o. w drodze sprzedaży przychodem Wnioskodawcy podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych będzie cena sprzedaży Udziałów Spółki z o.o. (o ile będzie wartością rynkową), a kosztem uzyskania przychodu będzie wartość nominalna Udziałów wydanych przez Wnioskodawcę Udziałowcy (Udziałowcom) w zamian za Udziały Spółki z o.o. nabyte przez Wnioskodawcę w ramach tzw. wymiany udziałów.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 1 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną wydaną w dniu 29 września 2015 r. nr ILPB3/4510-1-312/15-2/KS.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia Udziałów Spółki z o.o. w drodze sprzedaży przychodem Wnioskodawcy podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych będzie cena sprzedaży Udziałów Spółki z o.o. (o ile będzie wartością rynkową), a kosztem uzyskania przychodu będzie wartość nominalna Udziałów wydanych przez Wnioskodawcę Udziałowcy (Udziałowcom) w zamian za Udziały Spółki z o.o. nabyte przez Wnioskodawcę w ramach tzw. wymiany udziałów.

UZASADNIENIE ogólne.

Wnioskodawca nabędzie Udziały Spółki z o.o. w ramach tzw. wymiany udziałów opisanej w przepisie art. 24 ust. 8a, ust. 8b, ust. 8c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Konsekwentnie przy określaniu konsekwencji podatkowych związanych ze zbyciem przez Wnioskodawcę Udziałów Spółki z o.o. koniecznym będzie uwzględnienie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszących się do tzw. wymiany udziałów.

UZASADNIENIE szczegółowe.

Do odpłatnego zbycia Udziałów Spółki z o.o. w drodze sprzedaży na rzecz podmiotu trzeciego będzie miał zastosowanie przepis art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym: "Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej".

Konsekwentnie, przychodem Wnioskodawcy będzie cena sprzedaży udziałów Spółki z o.o. należna Wnioskodawcy, przy założeniu, że zostanie ustalona w wartości rynkowej.

Dla ustalenia kosztu uzyskania tego przychodu Wnioskodawca powinien zastosować przepis art. 16 ust. 1 pkt 8e ww. ustawy, zgodnie z którym do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się "wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji)".

Konsekwentnie podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, w przypadku odpłatnego zbycia Udziałów Spółki z o.o. w drodze umowy sprzedaży będzie dochód ustalony jako różnica pomiędzy ceną z umowy sprzedaży należną Wnioskodawcy, a wydatkami poniesionymi przez Wnioskodawcę na nabycie Udziałów Spółki z o.o. w wysokości równiej wartości nominalnej Udziałów wydanych przez Wnioskodawcę Udziałowcy (Udziałowcom) od których Wnioskodawca nabędzie Udziały Spółki z o.o. zbywane następnie odpłatnie w drodze umowy sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto należy uznać, że Organ przyjął za Wnioskodawcą, iż w przedmiotowej sprawie ma miejsce wymiana udziałów spełniająca warunki wynikające z art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.