ILPB3/423-97/07-3/EK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Przedsiębiorstwa Budowlano-Remontowego "T.-B." Sp. z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2007 r. (data wpływu 10 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu zaliczenia pierwszej raty leasingowej do kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 września 2007 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 21 listopada 2007 r. (data wpływu 26 listopada 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu zaliczenia pierwszej raty leasingowej do kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W lipcu 2007 r. Wnioskodawca zawarł z Sp. z o.o. z siedzibą w W. umowę leasingu operacyjnego. Przedmiotem umowy jest koparko-ładowarka. Pierwsza rata leasingowa została ustalona w wysokości 20% wartości netto przedmiotu leasingu (47.407,50 zł) i została zapłacona w miesiącu lipcu 2007 r. - zgodnie z wystawioną fakturą. Oprócz pierwszej raty leasingowej umowa przewiduje zapłatę 34 rat okresowych ustalonych w wysokości znacznie niższej niż pierwsza rata leasingowa.

W piśmie z dnia 21 listopada 2007 r. (data wpływu 26 listopada 2007 r.) Wnioskodawca wskazał, iż zawarta umowa leasingu spełnia wymogi zawarte w art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy pierwsza rata leasingowa może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w roku (miesiącu) jej poniesienia, czy powinna być uwzględniona w kosztach proporcjonalnie w poszczególnych latach (miesiącach) przez cały okres trwania umowy leasingu.

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do treści art. 15 ust. 1 i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pierwsza rata leasingowa (tzw. czynsz inicjalny) w przypadku umowy leasingu operacyjnego może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w całości jednorazowo w momencie jej poniesienia. Rozdzielenie pierwszej raty leasingowej na części, proporcjonalnie do czasu trwania umowy i zaliczenie ich odpowiednio do kosztów każdego roku podatkowego nie byłoby postępowaniem prawidłowym, ponieważ pierwsza rata leasingowa nie jest takim kosztem, który można by przypisać do przychodów konkretnego roku podatkowego lub konkretnych lat podatkowych. Zatem powinna być uwzględniona w kosztach uzyskania przychodów w miesiącu jej poniesienia. W związku z powyższym wydatek związany z pierwszą ratą leasingową, ustaloną w wysokości 20% wartości netto przedmiotu leasingu, stanowiącą kwotę 47.407,50 zł, zapłaconą w miesiącu lipcu 2007 r. należy zaliczyć w pełnej wysokości do kosztów miesiąca lipca 2007 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób prawnych reguluje rozdział 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Zgodnie z art. 17a pkt 1 ilekroć w rozdziale tym jest mowa o umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

W ocenie Spółki zawarta umowa na użytkowanie koparko-ładowarki spełnia warunki zawarte w art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie zatem do art. 17b ust. 1 ww. ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która weszła w życie od 1 stycznia 2007 r., art. 15 ust. 1 otrzymał następujące brzmienie: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Nowelizacja wprowadziła również podział kosztów na bezpośrednio i pośrednio związane z przychodem. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Natomiast art. 15 ust. 4d ww. ustawy stanowi, iż koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Raty leasingowe opłacane przez Spółkę w okresie trwania umowy są kosztami pośrednio związanymi z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie z § 3 pkt 4 umowy leasingu operacyjnego, zawartej pomiędzy Sp. z o.o. z siedzibą w W. a Wnioskodawcą, okresowe raty wynagrodzenia płatne są z góry, w terminie do 5 dnia każdego miesiąca, w którym są wymagalne. Jak wynika zatem z umowy, raty leasingowe dotyczą ściśle określonego czasu. W związku z powyższym raty leasingowe opłacane przez Spółkę zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Jednocześnie podkreślić należy, że jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem skuteczności tej umowy (jej zawarcia), to bez względu na nazewnictwo (pierwsza rata leasingowa, czynsz inicjalny, opłata wstępna) jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania.

Przedmiotowa opłata - zgodnie z postanowieniem § 3 pkt 3 umowy - jest wymagalna przed zaciągnięciem przez Finansującego zobowiązań wobec Zbywcy, tj. przed nabyciem od Zbywcy rzeczy będącej przedmiotem leasingu. Wobec powyższego pierwsza rata leasingowa ma charakter opłaty samoistnej, nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych, a jej poniesienie jest warunkiem koniecznym rozpoczęcia realizacji umowy. Nie można więc bezpośrednio powiązać jej z konkretnymi przychodami osiąganymi przez Spółkę.

W świetle powyższych przepisów, Spółka postąpiła nieprawidłowo, zaliczając w pełnej wysokości, tj. w miesiącu lipcu 2007 r. pierwszą ratę leasingową z tyt. zawartej umowy leasingu w koszty uzyskania przychodu. Zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., Spółka powinna podzielić koszty pierwszej raty leasingowej (czynszu inicjalnego) proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą, tj. proporcjonalnie do okresu trwania umowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.