ILPB3/423-969/10-3/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2010 r. (data wpływu 16 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na świadczenia zdrowotne dla rodzin pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na świadczenia zdrowotne i sportowe pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę,

* zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na świadczenia zdrowotne dla rodzin pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę,

* zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na świadczenia zdrowotne i sportowe dla osób, z którymi Spółka podpisała umowy o dzieło,

* zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na świadczenia zdrowotne dla rodzin osób, z którymi Spółka podpisała umowy o dzieło,

* zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na świadczenia zdrowotne i sportowe dla osób, z którymi Spółka podpisała umowy o współpracy (działalność gospodarcza),

* zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na świadczenia zdrowotne dla rodzin osób, z którymi Spółka podpisała umowy o współpracy,

* zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na świadczenia zdrowotne i sportowe dla członka zarządu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka kupuje ubezpieczenia zdrowotne obejmujące swoim zakresem pakiety świadczeń medycznych pojedynczych oraz rodzinnych (w tym medycyna pracy oraz pozostałe usługi medyczne) oraz abonamenty sportowe, zarówno dla swoich pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, jak i osób, z którymi posiada podpisane umowy cywilnoprawne w formie umów zleceń, o dzieło i umów o współpracę (działalność gospodarcza) oraz dla powołanego członka zarządu, z którym nie ma podpisanej umowy o pracę.

Możliwość korzystania z prywatnej opieki medycznej oraz pakietów sportowych pracownik otrzymuje po przepracowaniu określonego czasu, natomiast dla osób, z którymi łączy Spółkę stosunek cywilnoprawny, są one jednym z elementów zachęcających do wybrania właśnie Spółki spośród firm konkurencyjnych.

Rodzinne pakiety medyczne przysługują osobom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę, zajmującym stanowiska kierownicze oraz osobom, które otrzymują je w ramach nagrody, natomiast rodzinne pakiety dla pozostałych osób, z którymi Spółka podpisała umowy cywilnoprawne, są elementem mającym zachęcić je do współpracy i wyboru właśnie Spółki spośród szerokiej konkurencji.

Spółka nalicza i pobiera podatek dochodowy od pakietów medycznych i sportowych:

* osobom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę,

* osobom, z którymi posiada podpisane umowy o dzieło i zlecenie,

* członkowi zarządu.

Osoby prowadzące działalność gospodarczą zobowiązane są naliczać i odprowadzać podatek dochodowy z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia we własnym zakresie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi wydanymi w dniu 16 marca 2011 r.: nr ILPB3/423-969/10-2/MM, nr ILPB3/423-969/10-4/MM, nr ILPB3/423-969/10-5/MM, nr ILPB3/423-969/10-6/MM, nr ILPB3/423-969/10-7/MM, ILPB3/423-969/10-8/MM.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę na zapewnienie rodzinom pracowników opieki medycznej są przejawem chęci ich wyróżnienia z uwagi na zajmowane stanowisko lub też docenienia ich pracy. Stanowią formę nagrody. Przyznawane są na określony czas i mogą zostać wycofane w każdej chwili. Przyznanie ich ma na celu zachęcenie, motywowanie pracowników do efektywniejszej i wydajniejszej pracy, do rozwoju i poszerzenia swoich kwalifikacji zawodowych. Wg Spółki, wydatki te mają pośredni związek z uzyskiwanymi przychodami i stanowią koszty uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów i które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1.

Z powyższego wynika, że określony wydatek, nie wymieniony w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów podatkowych, może stanowić koszt uzyskania przychodu pod warunkiem, że między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo - skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zachowanie przychodu podatnika.

W związku z tym, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

* został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

* jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

* pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

* poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

* został właściwie udokumentowany,

* nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Spółka kupuje ubezpieczenia zdrowotne obejmujące swoim zakresem pakiety świadczeń medycznych pojedynczych oraz rodzinnych (w tym medycyna pracy oraz pozostałe usługi medyczne) oraz abonamenty sportowe, zarówno dla swoich pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, jak i osób, z którymi posiada podpisane umowy cywilnoprawne w formie umów zleceń, o dzieło i umów o współpracę (działalność gospodarcza) oraz dla powołanego członka zarządu, z którym nie ma podpisanej umowy o pracę.

Rodzinne pakiety medyczne przysługują osobom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę, zajmującym stanowiska kierownicze oraz osobom, które otrzymują je w ramach nagrody, natomiast rodzinne pakiety dla pozostałych osób, z którymi Spółka podpisała umowy cywilno prawne, są elementem mającym zachęcić je do współpracy i wyboru właśnie naszej firmy spośród szerokiej konkurencji.

Wydatki poniesione przez Spółkę na świadczenia zdrowotne dla rodzin pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę podlegają ocenie w aspekcie generalnych postanowień cytowanego art. 15 ust. 1 powołanej ustawy, tj. celowości, zasadności oraz potencjalnej możliwości przyczynienia się przedmiotowych wydatków do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Odnosząc przedstawiony powyżej stan prawny do stanu faktycznego wynikającego z wniosku, stwierdzić należy, że wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na świadczenia zdrowotne dla rodzin pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, mimo iż nie zostały wymienione w negatywnym katalogu wydatków nie zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów nie stanowią kosztów podatkowych Spółki. Kosztami uzyskania przychodów są bowiem tylko racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, której celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródeł przychodów.

Reasumując, wydatki poniesione przez Spółkę na świadczenia zdrowotne dla rodzin pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę nie stanowią Jej kosztów uzyskania przychodów, bowiem nie spełniają przesłanek wynikających z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.