ILPB3/423-932/09-7/MM - Możliwość łączenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w spółce osobowej z innymi przychodami i kosztami uzyskania przychodów spółki z o.o.
Pismo z dnia 8 stycznia 2010 r. Izba Skarbowa w Poznaniu ILPB3/423-932/09-7/MM Możliwość łączenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w spółce osobowej z innymi przychodami i kosztami uzyskania przychodów spółki z o.o.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2009 r. (data wpływu do BKIP w Lesznie 16 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie łączenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w spółce osobowej z innymi przychodami i kosztami uzyskania przychodów Spółki - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 9 października 2009 r. Spółka złożyła do Urzędu Skarbowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
powstania przychodu w związku z wniesieniem przez Spółkę praw ze zgłoszeń znaków towarowych tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej,
uznania przez spółkę osobową za wartość niematerialną i prawną prawa ochronnego do znaku towarowego po jego uzyskaniu,
ustalenia dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych wartości początkowej praw do znaków towarowych uzyskanych przez spółkę osobową na mocy decyzji Urzędu Patentowego po transakcji wniesienia do spółki osobowej wkładu w postaci praw do zgłoszeń znaków w części przypadającej na Spółkę,
zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych naliczonych od zarejestrowanych znaków towarowych,
powstania przychodu w związku z wniesieniem przez inne spółki z grupy kapitałowej wkładów niepieniężnych w postaci praw ze zgłoszeń znaków towarowych do spółki osobowej,
łączenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w spółce osobowej z innymi przychodami i kosztami uzyskania przychodów Spółki,
zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki opłat ponoszonych z tytułu korzystania z niezarejestrowanych znaków towarowych spółki osobowej.
Pismem z dnia 14 października 2009 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego - działając na podstawie art. 17 § 1 oraz art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - przekazał wniosek Spółki do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu. Wniosek ten wpłynął do Biura KIP w Lesznie w dniu 16 października 2009 r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego:
Wnioskodawca działający w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi działalność gospodarczą na rynku IT. Spółka zajmuje się przede wszystkim prowadzeniem portalu technologicznego, który posiada ugruntowaną i silną pozycję w branży i specjalizuje się w niezależnych ocenach sprzętu komputerowego oraz oprogramowania. Spółka działa w ramach grupy kapitałowej (dalej: grupa kapitałowa).
Obecnie, grupa kapitałowa rozważa przeprowadzenie restrukturyzacji zakładającej utworzenie podmiotu (spółki celowej), którego głównym zadaniem będzie zarządzanie znakami towarowymi należącymi do grupy kapitałowej. Głównym celem rozważanego rozwiązania jest stworzenie warunków do koordynowania działań w zakresie zapewnienia ochrony prawnej znaków (aktualnie część znaków nie posiada należytej ochrony prawnej) oraz efektywnego budowania ich wartości. W ocenie Spółki, scentralizowanie działań związanych z ich ochroną prawną i budową wartości nowych znaków pozwoli na zwiększenie ich efektywności. Dotyczy to między innymi promocji i marketingu związanego z poszczególnymi znakami oraz udzielaniem licencji na wykorzystywanie znaków. Spółka celowa poprzez swoją działalność będzie dążyła do zwiększania rozpoznawalności marek związanych z grupą kapitałową między innymi poprzez alianse z innymi silnymi markami w trakcie prowadzonych kampanii reklamowych. Spółka celowa będzie również odpowiedzialna za nadzór nad toczącymi się obecnie procesami rejestracji znaków towarowych oraz za odpowiednie odnawianie zgłoszeń znaków towarowych w Urzędzie Patentowym.
Z uwagi na specyfikę prowadzonej przez grupę kapitałową działalności (przede wszystkim działalność handlowa), znaki stanowią niezwykle istotny element wpływający na pozycję rynkową poszczególnych podmiotów należących do grupy, jak i całej grupy. Grupa kapitałowa posiada:
znaki wykorzystywane w działalność handlowej (w szczególności do identyfikacji sieci sklepów) przez podmioty należące do grupy, jak również przez podmioty, którym udostępniono możliwość korzystania ze znaków na bazie umów licencyjnych (dotyczy to przede wszystkim sieci franczyzowych);
znaki będące hasłami reklamowymi, czyli nośnikiem i wyznacznikiem wizerunku podmiotów należących do grupy, jak i całej grupy kapitałowej.
W związku z planowaną restrukturyzacją grupy kapitałowej, Spółka rozważa przeniesienie praw związanych z posiadanymi przez Spółkę znakami towarowymi do spółki osobowej (dalej: spółka osobowa), działającej w formie spółki jawnej bądź komandytowej. Transfer praw majątkowych w postaci praw majątkowych związanych ze znakami towarowymi zostanie dokonany w formie wkładu niepieniężnego.
Przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej będą prawa majątkowe w postaci praw ze zgłoszeń znaków towarowych w Urzędzie Patentowym (dalej: prawa ze zgłoszeń znaków). W związku z tym, iż proces rejestracji znaku towarowego jest stosunkowo długi (trwa ok. 2 lat), dlatego też uzyskanie praw ochronnych na znaki towarowe nastąpi już po dokonaniu wkładu niepieniężnego do spółki osobowej. Zgodnie z art. 162 ust. 6 ustawy - Prawo własności przemysłowej, prawo z dokonanych w Urzędzie Patentowym zgłoszeń znaków towarowych daje podmiotowi zgłaszającemu między innymi prawo pierwszeństwa do uzyskania praw ochronnych na zgłoszone znaki towarowe.
Po przeprowadzeniu planowanych działań, spółka osobowa będzie właścicielem całej grupy znaków towarowych, gdyż prawa do zarejestrowanych znaków towarowych, czy też prawa ze zgłoszeń znaków będą wnosiły do spółki osobowej różne spółki z grupy kapitałowej, a nie tylko Spółka.
Wartość praw ze zgłoszeń znaków wnoszonych do spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego zostanie określona w umowie spółki osobowej i będzie odpowiadała ich wartości rynkowej, ustalonej na podstawie wycen dokonanych przez niezależny podmiot. Nie będą one jednak wprowadzane do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej, aż do momentu, w którym Urząd Patentowy wyda decyzje o rejestracji poszczególnych znaków towarowych.
Przedmiotem działalności spółki osobowej będzie przede wszystkim szeroko rozumiane zarządzanie znakami obejmujące w szczególności odpłatne udzielanie praw do korzystania ze znaków spółkom z grupy kapitałowej. W odniesieniu do praw ze zgłoszeń znaków zawierane będą umowy o odpłatne korzystanie ze znaków towarowych zgłoszonych do rejestracji (dotyczące wykorzystywania znaków towarowych wraz z zapewnieniem korzystania z nich również po ich rejestracji przez Urząd Patentowy).
Prawa do korzystania ze znaków towarowych mogą być udzielane odpłatnie również podmiotom nie należącym do grupy kapitałowej (będzie to zależało od decyzji biznesowych), a dotyczy to między innymi sieci franczyzowych.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy wniesienie przez Spółkę praw ze zgłoszeń znaków towarowych tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej będzie skutkowało powstaniem dla Niej przychodu.
Czy spółka osobowa po uzyskaniu prawa ochronnego na znak towarowy będzie mogła uznać to prawo za wartość niematerialną i prawną w rozumieniu art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W jaki sposób należy ustalić dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych wartości początkowe praw do znaków towarowych uzyskanych przez spółkę osobową na mocy decyzji Urzędu Patentowego po transakcji wniesienia do spółki osobowej wkładu w postaci praw do zgłoszeń znaków (w części przypadającej na Spółkę).
Czy Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych naliczonych od zarejestrowanych znaków, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym na mocy decyzji Urzędu Patentowego w miejsce praw ze zgłoszeń znaków uzyskane zostaną prawa ochronne na znaki towarowe, wprowadzonych do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej, w wysokości odpowiadającej udziałowi spółki w zyskach spółki osobowej (pytanie dotyczy praw ze zgłoszenia wniesionych w formie wkładu do spółki osobowej, w miejsce których uzyskane zostaną prawa ochronne).
Czy wniesienie przez inne spółki z grupy kapitałowej wkładów niepieniężnych w postaci praw ze zgłoszeń znaków towarowych do spółki osobowej będzie generowało przychód dla Spółki.
Czy przychody z tytułu udziału Spółki w spółce osobowej (w tym przychody odpowiadające wynagrodzeniu należnemu spółce osobowej z tytułu odpłatnego udostępnienia spółce praw do korzystania ze znaków towarowych) i koszty uzyskania przychodu z tytułu udziału w spółce osobowej (w tym odpisy amortyzacyjne od znaków towarowych zarejestrowanych na bazie praw ze zgłoszeń wniesionych w ramach wkładu niepieniężnego) łączą się odpowiednio z innymi przychodami i kosztami uzyskania przychodów Spółki.
Czy Spółka będzie miała prawo kwalifikować opłaty ponoszone z tytułu korzystania z niezarejestrowanych znaków towarowych spółki osobowej jako koszty uzyskania przychodów (dotyczy znaków, co do których spółka osobowa będzie posiadała prawa ze zgłoszenia).
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 6. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi wydanymi w dniu 8 stycznia 2010 r.: nr ILPB3/423-932/09-2/MM, nr ILPB3/423-932/09-3/MM, nr ILPB3/423-932/09-4/MM, nr ILPB3/423-932/09-5/MM, nr ILPB3/423-932/09-6/MM, nr ILPB3/423-932/09-8/MM.
Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno:
przychody osiągane przez spółkę osobową w ramach prowadzonej przez nią działalności (w tym między innymi przychody z tytułu odpłatnego udostępniania spółce, jak i innym podmiotom znaków towarowych), jak również
koszty uzyskania przychodów ponoszone w związku z działalnością prowadzoną przez spółkę osobową (w tym między innymi odpisy amortyzacyjne od znaków towarowych będących własnością spółki osobowej - w szczególności odpisy amortyzacyjnych od znaków towarowych zarejestrowanych na bazie praw ze zgłoszeń wniesionych do spółki osobowej w ramach wkładu niepieniężnego),
powinny być przyporządkowywane Spółce proporcjonalnie do Jej udziału w zyskach spółki osobowej i powinny łączyć się z innymi przychodami i kosztami uzyskania przychodów wykazywanymi przez Spółkę, w celu właściwego ustalenia dochodu Spółki podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Wynika to z tego, że spółki osobowe nie są podatnikami podatku dochodowego. Podatnikami są jedynie poszczególni jej wspólnicy - jest to tzw. transparentność podatkowa spółek osobowych. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku, gdy wspólnikiem spółki osobowej jest osoba prawna, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami tej osoby prawnej proporcjonalnie do posiadanego udziału. Powyższą zasadę stosuje się również między innymi do kosztów uzyskania przychodów (art. 5 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Przepisy posługują się pojęciem "udziały w spółce niebędącej osobą prawną". W ocenie Spółki, pojęcie w tym kontekście należy rozumieć jako udział w zyskach spółki osobowej określony w umowie spółki osobowej - jest to interpretacja powszechnie przyjęta i wielokrotnie potwierdzana przez organy podatkowe (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 grudnia 2008 r. nr IPPB3-423-1398/08-2/MS, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 września 2008 r. nr ILPB3/423-382/08-2/HS). Co więcej, za taką interpretacją przemawia również regulacja dotycząca tego samego zagadnienia, tyle tylko, że dotyczącego wspólników spółki osobowej będących osobami fizycznymi. Artykuł 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) będący odpowiednikiem art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprost wskazuje na "udział w zysku" w spółce osobowej, jako klucz do odpowiedniego przyporządkowania przychodów i kosztów na wspólnika.
Spółka pragnie zwrócić szczególną uwagę na fakt, iż prawidłowość zaprezentowanego przez Spółkę stanowiska potwierdzają również liczne postanowienia organów podatkowych, np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 lutego 2009 r. nr IPPB3/423-1699/08-3/MS, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 sierpnia 2009 r. nr IPPB3/423-413/09-3/MS, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 sierpnia 2009 r. nr IPPB3/423-410/09-3/MS.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
W odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.