ILPB3/423-927/09-3/JG - Skutki podatkowe dla spółki komandytowej i jej wspólników z tytułu wniesienia aportem do tej spółki majątku trwałego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Organu w dniu 14 października 2009 r. (brak daty wniosku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla spółki komandytowej i jej wspólników z tytułu wniesienia aportem do tej spółki majątku trwałego - jest prawidłowe.

W dniu 14 października 2009 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem w dniu 4 stycznia 2010 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla spółki komandytowej i jej wspólników z tytułu wniesienia aportem do tej spółki majątku trwałego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka zamierza dokonać wniesienia aportem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niestanowiących zorganizowanej części przedsiębiorstwa, całego przedsiębiorstwa ani zakładu, do spółki osobowej (komandytowej) w zamian za objęcie udziałów w tej spółce.

W związku z powyższym, Spółka przystąpi jako komandytariusz do spółki komandytowej. Spółka wniesie jako swój wkład do spółki komandytowej majątek trwały, uzyskując tym samym prawo do udziału w zysku spółki komandytowej. Majątek trwały wniesiony do spółki komandytowej został przez Spółkę zakupiony w zakresie prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej. Wartość majątku trwałego zostanie ustalona na podstawie wyceny rynkowej. Spółka będzie partycypować w zyskach spółki komandytowej zgodnie z jej umową.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z wniesieniem aportem majątku trwałego (środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) do spółki komandytowej, w spółce osobowej, do której wniesiono aport, pojawi się przychód podatkowy, a tym samym również u wspólników z tytułu udziału w spółce komandytowej...

Zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie mienie wniesione do spółki komandytowej staje się jej majątkiem, który przez czas jej trwania jest traktowany jako majątek odrębny od majątku każdego z jej wspólników.

W dacie objęcia aportu nie powstaną w spółce komandytowej przychody, a tym samym również u wspólników z tytułu udziału w spółce komandytowej. Przychodem jest trwałe i definitywne przysporzenie majątkowe, natomiast w przypadku wkładu wnoszonego przez wspólnika do spółki osobowej nie występuje definitywny przyrost majątku, ponieważ zgodnie z Kodeksem spółek handlowych wkład taki może być zwrócony w całości lub części.

Spółka stoi również na stanowisku, iż wniesienie przez innego wspólnika spółki komandytowej wkładu do spółki komandytowej także nie będzie skutkowało powstaniem przychodu dla Spółki.

W odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego w niniejszym wniosku, należy dodatkowo rozważyć kwestię powstania przychodu podatkowego dla samej spółki kapitałowej na moment otrzymania wkładu niepieniężnego od wspólników - co poprzez odpowiednią alokację jej przychodów i kosztów mogłoby teoretycznie spowodować powstanie przychodu u jej wspólników, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu dochodów osiąganych przez spółki osobowe, których są wspólnikami.

W świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych w części dotyczącej spółek osobowych, rzeczy i prawa wniesione tytułem wkładu, a także nabyte lub uzyskane przez spółkę osobową (tj. także spółkę komandytową) w czasie jej istnienia, są majątkiem spółki. Majątek spółki przez cały czas jej istnienia uznaje się za majątek odrębny od majątku osobistego każdego ze wspólników, w którym wspólnicy mają tylko udział nieoznaczony żadnym ułamkiem i którym do czasu rozwiązania spółki nie mogą w swobodny sposób dysponować (na co pośrednio wskazuje art. 36 Kodeksu spółek handlowych, w związku z art. 103 Kodeksu spółek handlowych).

Mając na uwadze powyższe, stosunki własnościowe w spółce osobowej potraktować można jako quasi współwłasność łączną. Wniesienie tytułem wkładu określonych składników majątku własnego wspólników (np. środków trwałych lub środków pieniężnych) do spółki osobowej oznacza zatem, że w wyniku wniesienia wkładu przez jednego wspólnika nie następuje jakiekolwiek przysporzenie majątkowe dla pozostałych wspólników.

W konsekwencji, nie można twierdzić także, że dla pozostałych wspólników powstaje jakikolwiek przychód podatkowy w rozumieniu art. 5 lub art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że powyższe stanowisko zostało niejednokrotnie potwierdzone przez organy podatkowe, m.in. w następującym piśmie:

- interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 marca 2009 r. (IBPBI/2/423-308/09/PP).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 § 2 i art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), spółka komandytowa jest osobową spółką handlową.

Spółka osobowa nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników, nie jest ona podmiotem obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego. Podmiotami takimi są natomiast wspólnicy tej spółki.

W zależności od tego, czy wspólnikami są osoby fizyczne czy osoby prawne, podlegają oni opodatkowaniu według przepisów ustawy z dnia:

Jak wynika z art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jej regulacje prawne mają zastosowanie m.in. do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.

Zasady opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez osobę prawną z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, uregulowane zostały w art. 5 ust. 1 ww. ustawy.

W myśl powyższej regulacji, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe.

Jak stanowi art. 5 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Jako że spółka osobowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a podatnikami tegoż podatku są jej wspólnicy, pozostaje ona transparentna podatkowo.

Powyższe oznacza, iż wniesienie wkładu niepieniężnego (w przedmiotowej sprawie aport środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), przez osobę prawną do spółki komandytowej, która - jak wskazano wyżej - nie jest podmiotem w podatku dochodowym, jest dla tej spółki osobowej neutralne z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, art. 12 ust. 1 pkt 7 tej ustawy wskazuje, że przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Z powyższego zapisu jednoznacznie wynika, iż dotyczy on jedynie określenia przychodu stanowiącego nominalną wartość udziału (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Reasumując, na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czynność wniesienia aportem majątku trwałego (środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne) do spółki komandytowej, nie będzie generować przychodu ani dla tej spółki, ani dla Wnioskodawcy (wspólnika spółki komandytowej), będącego osobą prawną. Wniesienie aportu do spółki komandytowej przez innego wspólnika, również nie będzie skutkowało powstaniem przychodu dla Wnioskodawcy.

Jednocześnie tut. Organ dodaje, iż kwestia dotycząca skutków podatkowych z tytułu wniesienia aportem do spółki komandytowej majątku trwałego, w odniesieniu do pozostałych wspólników spółki komandytowej, będzie podlegać ocenie prawnej tylko w przypadku złożenia przez te podmioty odrębnych wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.