ILPB3/423-909/10-4/MM - Zwolnienie przedmiotowe w u.p.d.o.p.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2010 r. (data wpływu 15 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego:

* w części dotyczącej produkcji i montażu - jest prawidłowe,

* w części dotyczącej transportu - jest nieprawidłowe.

W dniu 15 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 24 stycznia 2011 r. (data wpływu 27 stycznia 2011 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

* możliwości fakturowania całego gotowego obiektu (wyprodukowane elementy obiektu wraz z ich transportem i montażem),

* podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji obiektów magazynowych, magazynowo - suszarniczych dla przemysłu spożywczego.

Produkcja obiektów odbywa się dwufazowo:

W 2008 r. Spółka zakupiła działkę budowlaną na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej Podstrefa, na której zgodnie z zezwoleniem wybudowała zakład produkcyjny, a przede wszystkim halę produkcyjną, w której od 2010 r. wytwarzane są elementy obiektów magazynowo - suszarniczych. Wymieniona produkcja zgodna jest z otrzymanym zezwoleniem na działalność w SSE (a poprzez to uzyskane dochody z tej produkcji korzystają ze zwolnienia z podatku od osób prawnych).

Po wyprodukowaniu poszczególnych elementów są one indywidualnie kompletowane dla każdego klienta i dowożone na teren ich przeznaczenia, gdzie są montowane. Po zmontowaniu stanowią gotowy obiekt przeznaczony do przechowywania i suszenia zbóż.

Ze względu na gabaryty elementów i całych obiektów, ich montaż w Spółce i transport w całości jest niemożliwy, dlatego technologia produkcji gotowych obiektów musi być dwufazowa, tj. produkcja w hali Spółki i po przewiezieniu do klienta montaż.

Umowy z klientami zawierane są na całe obiekty, tj. przedmiotem umów są gotowe obiekty magazynowe lub magazynowo - suszarnicze zamontowane na odpowiednio przygotowanych fundamentach w miejscu wskazanym przez klienta.

Transport poszczególnych elementów i ich montaż dokonywane są przez Spółkę lub innych podwykonawców (na zlecenie Spółki). Uzyskane zezwolenie na działalność w SSE obejmuje produkcję elementów obiektów wraz z montażem.

Pismem uzupełniającym z dnia 24 stycznia 2011 r. Wnioskodawca wskazał, iż uzyskał zezwolenie w dniu 21 stycznia 2008 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Stefy Ekonomicznej.

Zezwolenie obejmuje działalność produkcyjną, handlową i usługową w zakresie wyrobów i usług wytworzonych na terenie Strefy określonych w następujących pozycjach PKWiU:

Sekcja D podsekcja DK dział 29

A. klasa 29.23 - Urządzenia chłodnicze i wentylacyjne z wyłączeniem urządzeń przeznaczonych dla gospodarstw rolnych (wentylatory osiowe),

B. klasa 29.24 - Maszyny ogólnego przeznaczenia pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane (usługi instalowania pozostałych urządzeń mechanicznych ogólnego przeznaczenia, gdzie indziej nie sklasyfikowane oraz usługi naprawy i konserwacji pozostałych urządzeń mechanicznych ogólnego przeznaczenia, gdzie indziej nie sklasyfikowane),

C. klasa 29.53 - Maszyny i urządzenia do przetwórstwa żywności, produkcji napojów i przetwórstwa tytoniu (suszarnie zbożowe).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 1 pozostawiono bez rozpatrzenia postanowieniem wydanym w dniu 25 lutego 2011 r. nr ILPB3/423-909/10-5/MM.

Przedstawione powyżej pytanie nr 2 oraz własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego wynika z pisma uzupełniającego z dnia 24 stycznia 2011 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie uzyskanego zezwolenia na działalność w SSE podlega dochód uzyskany ze sprzedaży kompletnego obiektu (produkcja elementów wykonana w hali Spółki na terenie SSE oraz ich transport i montaż u klienta).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

* prawidłowe - w części dotyczącej produkcji i montażu,

* nieprawidłowe - w części dotyczącej transportu.

Zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 z późn. zm.), dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4 - 6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 z późn. zm.), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Jednocześnie art. 17 ust. 4 ww. ustawy stanowi, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

Zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, o którym mowa w cytowanym powyżej przepisie uprawnia do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie strefy i korzystania z pomocy publicznej. Określa ono przedmiot i warunki prowadzenia działalności (art. 16 ust. 1 i 2 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych).

Z wykładni gramatycznej, którą należy stosować przy ocenie zakresu zwolnień podatkowych, należy uwzględnić, iż wolny od podatku dochodowego od osób prawnych jest wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej, w zakresie określonym w zezwoleniu, prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Jeżeli dany rodzaj (przedmiot) działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu. Podobnie w przypadku gdy dany rodzaj działalności jest prowadzony poza terenem strefy, wówczas również działalność taka nie będzie podlegała zwolnieniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności w specjalnej strefie ekonomicznej, obejmujące działalność produkcyjną, handlową i usługową w zakresie wyrobów i usług wytworzonych na terenie Strefy określonych w następujących pozycjach PKWiU:

Sekcja D podsekcja DK dział 29

* klasa 29.23 Urządzenia chłodnicze i wentylacyjne z wyłączeniem urządzeń przeznaczonych dla gospodarstw rolnych (wentylatory osiowe),

* klasa 29.24 Maszyny ogólnego przeznaczenia pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane (usługi instalowania pozostałych urządzeń mechanicznych ogólnego przeznaczenia, gdzie indziej nie sklasyfikowane, oraz usługi naprawy i konserwacji pozostałych urządzeń mechanicznych ogólnego przeznaczenia, gdzie indziej nie sklasyfikowane),

* klasa 29.53 Maszyny i urządzenia do przetwórstwa żywności, produkcji napojów i przetwórstwa tytoniu (suszarnie zbożowe).

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji obiektów magazynowych, magazynowo suszarniczych. Ze względu na gabaryty elementów i całych obiektów, ich montaż w Spółce i transport w całości jest niemożliwy, dlatego technologia produkcji gotowych obiektów musi być dwufazowa, tj. produkcja w hali Spółki i po przewiezieniu do klienta montaż. Transport poszczególnych elementów i ich montaż dokonywane są przez Spółkę lub innych podwykonawców (na zlecenie Spółki). Wnioskodawca wskazał, iż uzyskane zezwolenie na działalność w strefie obejmuje produkcję elementów obiektów wraz z montażem.

Wobec tego, że w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.), Sekcja D, Podsekcja DK, Dział 29 (litera "m") wymienione zostały usługi instalowania, napraw i konserwacji maszyn i urządzeń objętych tym działem, dochody uzyskane z tychże tytułów podlegają zwolnieniu, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Skoro zatem Spółka otrzymała zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej, zgodnie z zapisami zawartymi w ww. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, to dopiero łączne rozpatrywanie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych wraz z powołaną Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług pozwalają na prawidłowe określenie zakresu i warunków korzystania ze zwolnienia.

Natomiast w kwestii transportu należy stwierdzić, iż usługi te nie są wymienione w zezwoleniu, a wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej, w zakresie określonym w zezwoleniu, prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej podlega zwolnieniu podatkowemu.

Reasumując, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnieniu z podatku dochodowego podlega dochód z tytułu produkcji elementów przedmiotowych obiektów oraz ich montażu u klienta. Natomiast dochód osiągnięty w związku z transportem elementów ww. obiektów na miejsce ich przeznaczenia do klienta nie będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.