ILPB3/423-9/11-3/GC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2010 r. (data wpływu do Biura KIP w Lesznie 4 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup artykułów spożywczych (ciastka, cukier, napoje bezalkoholowe) na potrzeby organów statutowych Spółdzielni - jest prawidłowe.

W dniu 20 grudnia 2010 r. Spółdzielnia złożyła do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku Białej wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup artykułów spożywczych poniesionych w związku z organizacją w siedzibie Spółdzielni spotkań z kontrahentami,

* zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup artykułów spożywczych (ciastka, cukier, napoje bezalkoholowe) na potrzeby organów statutowych Spółdzielni.

Pismem z dnia 30 grudnia 2010 r. nr IBPBI/2/423-1883/10/AP i IBPBI/2/423-1884/10/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa oraz stosownie do postanowień § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - przekazał zgodnie z właściwością wniosek Spółdzielni do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu.

Wyjaśnić bowiem należy, iż z dniem 1 stycznia 2009 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. (Dz. U. z 2008 r. Nr 236, poz. 1632) zmieniające rozporządzenie w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Powyższa zmiana dotyczy podatników posiadających miejsce zamieszkania lub siedzibę na terenie województwa łódzkiego, dla których od 1 stycznia 2009 r. interpretacje indywidualne w imieniu Ministra Finansów wydawane są przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.

W analizowanym przypadku, właściwym miejscowo organem podatkowym do wydania pisemnej interpretacji od dnia 1 stycznia 2009 r. jest więc Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W roku 2007 Spółdzielnia wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego o wydanie interpretacji indywidualnych w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów niektórych wymienionych we wnioskach wydatków. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał postanowienia w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wymienionych przez Wnioskodawcę wydatków ponoszonych przez Niego. Między innymi postanowieniem z dnia 2007-06-06 Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał, wbrew stanowisku Wnioskodawcy, że "...Spółdzielnia" nie może zaliczyć do kosztów bieżącej działalności operacyjnej wydatków na zakup kawy, herbaty, cukru czy ciastek, ponieważ powyższe wydatki nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, gdyż są wydatkami na reprezentację...".

Spółdzielnia zastosowała się do powyższej interpretacji Naczelnika Urzędu Skarbowego i sporządzając rozliczenia podatkowe od roku 2007 nie zalicza do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup artykułów żywnościowych na potrzeby sekretariatu.

Jednakże w roku 2010 Spółdzielnia ponownie chce wystąpić do organu podatkowego w sprawie interpretacji art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż Jej zdaniem wystąpiły nowe okoliczności, które uprawniają Ją do tego.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółdzielnia organizuje spotkania z kontrahentami. W czasie spotkań omawiane są różnego rodzaju sprawy biznesowe. Spotkania odbywają się w siedzibie Spółdzielni. Podczas tych spotkań Spółdzielnia ponosi wydatki na zakup artykułów spożywczych (ciastek, kawy, herbaty, cukru, napojów bezalkoholowych).

Ponadto, zgodnie ze statutem Spółdzielni organami nadzorczymi są Walne Zgromadzenie, Rada Nadzorcza, Zarząd. Do zadań statutowych powyższych organów należy m.in.:

Podczas posiedzeń ww. organów statutowych Spółdzielni są ponoszone wydatki na zakup ciastek, cukru, napojów bezalkoholowych. Posiedzenia Rady Nadzorczej i Zarządu odbywają się w siedzibie Spółdzielni. Na zebrania Walnego Zgromadzenia wynajmowana jest odpowiednio duża sala.

Spotkania z kontrahentami w celu omówienia spraw biznesowych, jak i posiedzenia organów samorządowych Spółdzielni nie mają charakteru wystawności i okazałości czy specjalnie zorganizowanej imprezy. Celem spotkań biznesowych i posiedzeń organów samorządowych Spółdzielni nie jest chęć okazania przepychu, tylko omówienie spraw związanych z działalnością Spółdzielni.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. W odniesieniu do pytania nr 1 wydane zostało w dniu 30 marca 2011 r. odrębne rozstrzygnięcie interpretacją nr ILPB3/423-9/11-2/GC.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki związane z organizacją spotkań z kontrahentami, jak również związane z posiedzeniami organów samorządowych Spółdzielni stanowią koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, do katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów zaliczają się koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje terminu "reprezentacja". Zgodnie z wykładnią językową (Uniwersalny Słownik Języka Polskiego, PWN) przez reprezentację należy rozumieć okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem, pozycją społeczną. Zatem przez reprezentację należy rozumieć wydatki ponoszone w celu wykreowania pozytywnego wizerunku firmy poprzez podkreślenie wystawności i okazałości takiego działania skierowanego do obecnych i potencjalnych kontrahentów, członków organów statutowych Spółdzielni.

Spotkania i posiedzenia jakie organizuje Spółdzielnia nie mają charakteru wytworności i okazałości. Celem takich spotkań i posiedzeń nie jest chęć okazania przepychu, a jedynie omówienie bieżących spraw. Zaproszenie kontrahenta na kawę do siedziby Spółdzielni czy podanie artykułów żywnościowych podczas posiedzeń organów statutowych Spółdzielni nie jest działaniem nadzwyczajnym, tylko powszechnie przyjętą praktyką.

Reasumując, zaoferowanie kontrahentowi drobnego poczęstunku w siedzibie Spółdzielni, czy podanie niewielkich artykułów żywnościowych podczas posiedzeń organów statutowych Spółdzielni może zostać uznane za koszt uzyskania przychodów, jeśli takie spotkanie biznesowe czy posiedzenie organu statutowego nie ma na celu okazania prestiżu firmy, służy jedynie bieżącej działalności gospodarczej oraz statutowej Spółdzielni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w odniesieniu do pytania nr 2 uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Przytoczona powyżej regulacja wskazuje, iż podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków pod warunkiem, że nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 tej ustawy oraz wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, czy też zachowanie albo zabezpieczenie źródła pozyskiwania przychodu.

W związku z powyższym, kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów (zachowania albo zabezpieczenia), przy czym dany wydatek nie może być wymieniony w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, tj. w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Wyjątek taki zawiera art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż do katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów zalicza się koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Wobec braku legalnej definicji pojęcia reprezentacja, za celowe należy uznać odwołanie się do jej wykładni językowej.

Reprezentacja oznacza "okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem, pozycją społeczną (Uniwersalny Słownik Języka Polskiego pod redakcją prof. Stanisława Dubisza, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2007).

Przenosząc powyższą definicję na grunt działalności gospodarczej, należy przyjąć, że reprezentacja to działania polegające na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi, które mają na celu kształtowanie oraz utrwalanie właściwego wizerunku firmy poprzez np. sposób podejmowania kontrahentów, poczęstunek czy wręczanie upominków.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 38a ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Treść tego artykułu zawiera bezwzględny nakaz wyłączenia z kosztów wszelkich wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z jednym tylko wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Natomiast wydatki na rzecz samego organu, a nie poszczególnych jego członków, mające na celu sprawne jego funkcjonowanie, podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów wg ogólnych zasad określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podczas posiedzeń ww. organów statutowych Spółdzielni są ponoszone wydatki na zakup ciastek, cukru, napojów bezalkoholowych. Posiedzenia Rady Nadzorczej i Zarządu odbywają się w siedzibie Spółdzielni. Na zebrania Walnego Zgromadzenia wynajmowana jest odpowiednio duża sala.

Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego należy stwierdzić, że wydatki z tytułu zakupu drobnego poczęstunku typu herbata, kawa, napoje bezalkoholowe oraz artykuły spożywcze serwowane podczas posiedzeń organów statutowych nie noszą znamion reprezentacji, są zwyczajowo przyjęte i należą do powszechnie obowiązujących kanonów kultury.

Reasumując, kosztami uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są wydatki na zakup artykułów spożywczych (ciastka, cukier, napoje bezalkoholowe) tylko na potrzeby funkcjonowania organów statutowych Spółdzielni, z wyłączeniem wydatków na rzecz poszczególnych członków tych organów.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że prawidłowe zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów uwarunkowane jest wykazaniem jego celowości i związku z przychodem, jak i prawidłowym udokumentowaniem. Należy zwrócić przy tym uwagę, że to na podatniku ciąży obowiązek wykazania związku poniesionych wydatków z przychodami, bo to on wywodzi skutki prawne w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.