ILPB3/423-87/07-4/HS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2007 r. (data wpływu 6 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

W dniu 6 września 2007 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 10 października 2007 r. (data wpływu 15 października 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest sprzedaż samochodów marki Volkswagen, Audi, Porsche oraz części zamiennych. W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa samochody i części zamienne od producentów, które następnie odsprzedawane są ostatecznym klientom poprzez sieć dealerów. Działalność tę Spółka prowadzi poprzez określone działy. Obecnie planowane jest wyodrębnienie ze struktur Spółki składników majątkowych związanych z zakupem i dystrybucją samochodów marki Porsche oraz części zamiennych - Działu Porsche. Powyższe Spółka planuje dokonać w trybie podziału przez wydzielenie uregulowanego w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037), poprzez przeniesienie części swojego majątku związanego z zakupem i dystrybucją marki Porsche na spółkę nowo zawiązaną, która będzie prowadziła działalność gospodarczą w tym zakresie. Celem sporządzenia planu podziału, dokonano identyfikacji składników majątkowych podlegających wyodrębnieniu ze struktury Spółki. Majątek podlegający wydzieleniu, służący działalności związanej z marką Porsche (zakup, dystrybucja), obejmuje:

* rzeczowe aktywa trwałe (6 samochodów, komputery stacjonarne, komputery przenośne, inne środki trwałe o łącznej wartości księgowej ok. 2 mln PLN) wykorzystywane obecnie przez Dział Porsche,

* zapasy towarów (samochody marki Porsche oraz części zamiennych) w chwili obecnej 68 samochodów Porsche o łącznej wartości 16,7 mln PLN,

* środki pieniężne zgromadzone na wyodrębnionym rachunku bankowym w F. Banku (za pośrednictwem tego rachunku bankowego realizowane są przepływy pieniężne związane z działalnością importerską i dystrybucyjną samochodów Porsche oraz części zamiennych).

Ponadto, wraz z wymienionymi powyżej składnikami wydzielone zostaną w wyniku podziału na spółkę przejmującą:

* wierzytelności (związane z działalnością Działu Porsche) - na chwilę obecną wynoszą one 6,9 mln PLN, są to należności od dealerów za zakupione auta,

* rozliczenia międzyokresowe (związane z działalnością Działu Porsche) - dotyczące ubezpieczeń, kosztów informatyzacji dealerów,

* zobowiązania (powstałe w wyniku prowadzenia dystrybucji Porsche) na chwilę obecną wynoszą one 3,7 mln PLN wobec producenta Porsche,

* prawa i obowiązki wynikające z sukcesji umów gospodarczych, których stroną jest Spółka, a które dotyczą zakupu i dystrybucji samochodów marki Porsche oraz części zamiennych (w tym: z umowy importerskiej z fabryką Porsche, gwarancyjnej, umów dealerskich z 4 dealerami handlującymi Porsche, z umów z agencjami reklamowymi, agencjami obsługującymi imprezy Porsche oraz umów ubezpieczeniowych),

* umowy pracownicze z personelem niezbędnym do funkcjonowania Działu Porsche.

Opisana część przedsiębiorstwa nie stanowi oddziału samodzielnie sporządzającego bilans, jednakże traktowana jest odrębnie w ramach wewnętrznych rozliczeń księgowych Spółki. Ewidencja księgowa Spółki umożliwia bowiem wyodrębnienie wszelkich aktywów i zobowiązań oraz alokowanie kosztów i przychodów związanych z działalnością Działu Porsche.

Ponadto, oprócz wyżej wymienionych składników do Działu Porsche przypisani są pracownicy bezpośrednio związani z działalnością zakupową i dystrybucyjną Porsche. Spółka posiada schemat organizacyjny Działu Porsche ze wskazaniem dyrektora działu, osób odpowiedzialnych za sprzedaż, marketing, działania posprzedażowe, doradcy ds. serwisu, PR i administracji. Nowo zawiązana spółka po wyodrębnieniu będzie najmować od Spółki powierzchnie użytkowe, celem kontynuacji działalności prowadzonej przez Dział Porsche. Jednocześnie składniki pozostające w Spółce po wyodrębnieniu Działu Porsche, stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa, mogącą działać niezależnie po wyodrębnieniu Działu Porsche na dotychczasowych zasadach, pełniąc dotychczasowe funkcje. Procedura podziału przez wydzielenie nastąpi z zachowaniem warunków wskazanych w przepisach Działu II Tytułu IV Kodeksu spółek handlowych dotyczących Podziału Spółek z uwzględnieniem Statutu Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zidentyfikowany w Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych Działu Porsche stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w momencie wyodrębnienia.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z regulacją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zidentyfikowany celem sporządzenia planu podziału zespół składników stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione zostały łącznie poniższe przesłanki:

* istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

* zespół ten jest organizacyjnie i finansowo oraz funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

* składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

* zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W opinii Spółki, w analizowanym stanie faktycznym, niewątpliwie majątek przejmowany na skutek podziału stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Spełnione bowiem są wszystkie wskazane wyżej przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Następuje wyodrębnienie organizacyjne, rozumiane jako wyodrębnienie z przedsiębiorstwa na płaszczyźnie zarządzania i organizacji zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, związanych z zakupem i dystrybucją Porsche. Zidentyfikowano materialne elementy majątku Spółki (aktywa trwałe i obrotowe), jak i niematerialne w postaci umów gospodarczych, z których prawa i obowiązki wykonywane będą przez wyodrębnioną jednostkę.

Następuje również wyodrębnienie wewnętrznej jednostki w formie działu, skupiającej pracowników i managerów pełniących funkcje związane z zakupem i dystrybucją samochodów Porsche oraz części zamiennych. Zespół ten stanowi jednostkę organizacyjną zdolną do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych i niezależną organizacyjnie od pozostałej części przedsiębiorstwa Spółki. Bezsprzecznie występuje również wyodrębnienie funkcjonalne, bowiem określonym zadaniom gospodarczym (zakupowi i dystrybucji Porsche) przypisany został konkretny zespół składników przedsiębiorstwa, które to składniki służą do realizacji tych zadań, odrębnych od pozostałej działalności Spółki.

Dzięki parametrom programu finansowo-księgowego oraz przyjętym zasadom rachunkowości spełniona została również przesłanka wyodrębnienia finansowego. Prowadzona ewidencja księgowa umożliwia wyodrębnienie wszelkich aktywów i zobowiązań oraz alokowanie kosztów i przychodów związanych z działalnością gospodarczą wykonywaną za pomocą przedmiotowego zespołu składników.

Reasumując wyodrębniony w ramach Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych Działu Porsche stanowi kompletny zespół komponentów niezbędnych do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki spełnione są przesłanki do uznania, iż przedmiotowy zespół składników stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W piśmie z dnia 10 października 2007 r., które stanowi odpowiedź na wezwanie z dnia 2 października 2007 r. (data doręczenia 4 października 2007 r.), Wnioskodawca wskazał, iż wniosek nie dotyczy kwestii stosowania przepisów art. 10 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 12 ust. 4 pkt 12 oraz art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, do których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest nie tylko wyodrębniona organizacyjnie, ale również posiada wewnętrzną samodzielność finansową. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:

* musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

* zespół ten powinien być organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

* składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

* zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Jak z powyższego wynika, zorganizowana część przedsiębiorstwa to taki zespół składników materialnych i niematerialnych, który może stanowić odrębny zakład mogący realizować zadania gospodarcze. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, które w przyszłości mogą służyć do prowadzenia odrębnego zakładu, lecz zorganizowany, autonomiczny zespół tych składników. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki czyli kadra pracownicza.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż w ramach Spółki planowane jest wyodrębnienie składników majątkowych, jako Dział Porsche. Wydzielone zostaną składniki majątkowe, takie jak samochody, komputery stacjonarne, komputery przenośne oraz inne środki trwałe o łącznej wartości księgowej ok. 2 mln PLN, a także zapasy towarów (samochody marki Porsche oraz części zamienne) o łącznej wartości 16,7 mln PLN. Ponadto, wraz z wymienionymi składnikami majątkowymi wydzielone zostaną prawa i obowiązki wynikające z sukcesji umów gospodarczych, których stroną jest Spółka, a które dotyczą zakupu i dystrybucji samochodów marki Porsche oraz części zamiennych, a także umowy z personelem niezbędnym dla funkcjonowania Działu Porsche. Ponadto zidentyfikowane zostały wierzytelności związane z działalnością Działu Porsche oraz zobowiązania powstałe w wyniku prowadzenia dystrybucji samochodów marki Porsche.

Wydzielenie wyodrębnionych powyżej materialnych i niematerialnych elementów składników majątku Spółki realizuje się na trzech płaszczyznach:

* organizacyjnej, co oznacza, że dana część składników majątku ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Spółki jako Dział,

* finansowej, która polega na prowadzeniu ewidencji księgowej Spółki umożliwiającej wyodrębnienie wszelkich aktywów i zobowiązań oraz alokowanie kosztów i przychodów związanych z działalnością Działu,

* funkcjonalnej, co oznacza, że przedmiotowe składniki są przeznaczone do wykonywania określonych zadań gospodarczych a Dział może je realizować samodzielnie (zakup i dystrybucja samochodów marki Porsche).

Ponadto do Działu Porsche przypisani są pracownicy bezpośrednio związani z działalnością zakupową i dystrybucyjną Porsche. Spółka posiada schemat organizacyjny Działu Porsche ze wskazaniem dyrektora działu, osób odpowiedzialnych za sprzedaż, marketing, działania posprzedażowe, doradcy ds. serwisu, PR i administracji.

Reasumując powyższe wyjaśnienia, można uznać, że zidentyfikowane materialne elementy majątku Spółki (aktywa trwałe i obrotowe), jak i niematerialne w postaci umów gospodarczych, z których prawa i obowiązki wykonywane będą przez wyodrębnioną jednostkę, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki. Dział Porsche odpowiada zatem definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, określonej w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.