ILPB3/423-7/07-1/HS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2007 r. (data wpływu 19 lipca 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 19 lipca 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka akcyjna jest 100% akcjonariuszem w spółce, w której kapitał akcyjny został pokryty w całości gotówką. Spółka zależna od początku swej działalności wygenerowała straty bilansowe, które na dzień 31 grudnia 2006 r. wynosiły (-) 913.150.286,00 zł, co stanowi blisko połowę kapitału zakładowego. Struktura kapitałów własnych Spółki oraz liczba akcji i wartość nominalna jednej akcji na dzień 31 grudnia 2006 r. przedstawia się następująco:

* kapitał własny 1.046.649.714,44 zł

* kapitał zakładowy 1.959.800.000,00 zł

* kapitał zapasowy-straty za lat ubiegłych (-) 913.150.286,56 zł

* ilość akcji 19.598.000,00 zł

* wartość nominalna jednej akcji 100,00 zł.

W związku z istniejącą sytuacją spółka zamierza dostosować wartość kapitału zakładowego Spółki do wartości majątku tej spółki i pokryć straty bilansowe poniesione przez spółkę w latach poprzednich. Planowana operacja ma polegać na obniżeniu kapitału zakładowego spółki Obniżenie kapitału zakładowego ma nastąpić w drodze zmiany umowy Spółki poprzez zmniejszenie wartości nominalnej akcji, jak niżej:

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem wnioskodawcy, w części dotyczącej pytania nr 1, wskazane powyżej obniżenie kapitału zakładowego spółki nastąpi bez jakiegokolwiek wynagrodzenia na rzecz akcjonariusza, dlatego po stronie spółki, na dzień obniżenia tego kapitału, nie wystąpi obowiązek rozpoznania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 oraz art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który podlegałyby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W części dotyczącej pytania drugiego, w ocenie Spółki planowane obniżenie wartości nominalnej akcji spółki i ich podział, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie będzie miał wpływu na poziom kosztów uzyskania przychodów z tytułu ewentualnego przyszłego zbycia tych akcji przez spółkę. W związku z powyższym, w przypadku gdyby Spółka w przyszłości podjęła decyzję o sprzedaży 100% akcji - których ilość po umorzeniu ich wartości nominalnej i podziale stanowiłaby 1.038.694.000 akcji, w rozliczeniu podatku dochodowego miałby prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie 19.598.000 akcji o wartości nominalnej 100,00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ad. 1

Polski system podatkowy przewiduje dwustopniowe opodatkowanie dochodów uzyskiwanych przez spółki kapitałowe (spółki z ograniczona odpowiedzialnością i spółki akcyjne): na poziomie spółki oraz na poziomie udziałowca (akcjonariusza) takiej spółki. W zakresie opodatkowania osoby prawnej i opodatkowania udziałowca takiej osoby prawnej zastosowanie mają przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Przedmiotem opodatkowania osoby prawnej jest dochód stanowiący, osiągniętą w roku podatkowym, nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania (art. 7 ustawy). Przy ustalaniu tego dochodu brane są pod uwagę przychody zdefiniowane w art. 12 ust. 1 ustawy. Definicja ta nie obejmuje swym zakresem przypadków obniżenia kapitału zakładowego (akcyjnego) osoby prawnej celem pokrycia strat bilansowych. Obniżenie takie jest zatem obojętne z punktu widzenia wielkości zobowiązań w podatku dochodowym osoby prawnej (spółki).

Jeżeli zaś chodzi o kwestie opodatkowania udziałowców Spółki z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, to definicja dochodu z takiego udziału zawarta jest w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tą definicją dochodem z udziału w zyskach osoby prawnej jest, wynikające z faktu posiadania udziałów (akcji) w spółce, przysporzenie majątkowe na rzecz takiego udziałowca. Takim przysporzeniem jest m.in. podwyższenie wartości udziałów takiego udziałowca w kapitale zakładowym spółki. Jednakże w stanie faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę mamy do czynienia z obniżeniem kapitału zakładowego, a nie jego podwyższeniem. Dlatego w takim przypadku nie można mówić o przysporzeniu majątkowym, jeżeli jednocześnie nie następuje, związane z tym obniżeniem, świadczenie spółki na rzecz udziałowca. Z tego powodu sam fakt obniżenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej (spółki) nie rodzi obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych również po stronie udziałowca takiej Spółki.

Ad. 2

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

Użyte przez ustawodawcę określenie "wydatków na objęcie" oznacza wydatki bezpośrednio warunkujące objęcie udziałów (akcji), tj. takie, bez których poniesienia skuteczne objęcie udziałów (akcji) nie byłoby możliwe. Do wydatków na objęcie zaliczyć zatem należy zapłaconą cenę akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z objęciem akcji. Takie wydatki zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, ale dopiero z chwilą sprzedaży akcji i pod warunkiem, że spełniają ogólne przesłanki zaliczenia ich do kosztów podatkowych wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka tworząc spółkę objęła w niej 19.598.000 akcji po 100,00 zł (100% kapitału akcyjnego). Kapitał został pokryty gotówką w wysokości 1.959.800.000,00 zł (19.598.000 sztuk akcji x 100,00 zł = 1.959.800.000,00 zł) i stanowi to koszt poniesiony przez spółkę na objęcie akcji w spółce. Kosztem podatkowym wydatek ten jednakże stanie się dopiero w momencie odpłatnego zbycia tychże akcji.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.