ILPB3/423-692/09-2/AO
Pismo z dnia 18 listopada 2009 r. Izba Skarbowa w Poznaniu ILPB3/423-692/09-2/AO
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2009 r. (data wpływu 26 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z nieodpłatnym zbyciem udziałów w celu umorzenia - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 26 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z nieodpłatnym zbyciem udziałów w celu umorzenia.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.
Po przeprowadzeniu restrukturyzacji Spółka będzie miała dwóch udziałowców.
W związku z dalszymi planami restrukturyzacyjnymi w Grupie, planowane jest doprowadzenie do sytuacji, w której docelowo Spółka będzie miała tylko jednego udziałowca, który jest Spółką holdingową i co do zasady Spółką macierzystą wszystkich podmiotów operacyjnych w grupie kapitałowej.
W związku z powyższym, drugi udziałowiec dokona nieodpłatnego zbycia udziałów posiadanych w kapitale Spółki na jej rzecz, celem umorzenia (czynność przewidziana w art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w wyniku opisanego zdarzenia przyszłego po stronie udziałowca (będącego osobą prawną) zbywającego nieodpłatnie na rzecz Spółki udziały w jej kapitale, celem umorzenia, powstanie przychód i czy w związku z tym Spółka będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia, jako płatnik, podatku dochodowego (podatku u źródła).
Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne nabycie udziałów od jej wspólnika oraz umorzenie tych udziałów, nie spowoduje uzyskania przez wspólnika zbywającego udziały przychodu (dochodu) oraz w konsekwencji, nie spowoduje po stronie Spółki obowiązków, jako płatnika, w zakresie pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego. Za takim stanowiskiem przemawiają następujące argumenty:
Zasady umarzania udziałów zawarte są w art. 199 § 1-7 Kodeksu spółek handlowych. Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tzn. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów. Umorzenie może być przeprowadzone na kilka sposobów, m.in. za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (tzw. umorzenie dobrowolne). Zgromadzenie wspólników podejmując uchwałę w sprawie umorzenia powinno w niej określić jego warunki, a w szczególności podstawę prawną umorzenia oraz wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Zgodnie z art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych, za zgodą wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia (w takim wypadku następuje nieodpłatne nabycie udziałów przez spółkę w celu ich umorzenia). W tej sytuacji udziałowiec zbywający udziały w celu ich umorzenia nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia (nie uzyskuje przychodu).
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych (tj. dochodem osoby prawnej posiadającej udziały w kapitale innej osoby prawnej) jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału - w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów. Czynność nieodpłatnego zbycia udziałów nie wiąże się z faktycznym uzyskaniem żadnego dochodu (dochód powstaje bowiem jedynie w przypadku odpłatnego zbycia).Zgodnie natomiast z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka zobowiązana jest, jako płatnik, do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonanych wypłat z tytułu m.in. udziału w zyskach osób prawnych. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka planuje, zgodnie z art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych, nabyć od udziałowca własne udziały, przy czym udziałowiec wyrazi zgodę na zbycie tych udziałów bez wynagrodzenia. Następnie nabyte udziały zostaną umorzone. W związku z nieodpłatnym charakterem umorzenia, udziałowiec umarzający swoje udziały w Spółce nie uzyska przysporzenia majątkowego (nie uzyska faktycznego dochodu), a zatem po stronie Spółki, jako płatnika, nie powstanie obowiązek pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego (podatku u źródła) z tego tytułu.
Spółka pragnie zwrócić uwagę, iż podobne stanowisko w odniesieniu do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dotyczące jednak identycznych na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisów) wyrazili m.in.: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 12 lutego 2008 r. (sygn. IBPB1/415-169/07/AB), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu z dnia 24 kwietnia 2007 r. (sygn. 1472/DPC/415-45/07/PK), Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie w postanowieniu z dnia 8 lipca 2004 r. (sygn. PUS.I/423/65/2004).
Reasumując, Spółka stoi na stanowisku, iż nieodpłatne zbycie udziałów w celu dobrowolnego umorzenia przez Spółkę nie spowoduje powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie udziałowca umarzającego udziały. W konsekwencji, również po stronie Spółki - jako potencjalnego płatnika - nie powstaną obowiązki w zakresie poboru i odprowadzenia podatku dochodowego (podatku u źródła).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także:
dochód z umorzenia udziałów (akcji),
dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji),
wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,
dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,
w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem,
zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,
wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia.
W przypadku opisanego zdarzenia przyszłego dojdzie do nieodpłatnego zbycia udziałów na rzecz Spółki w celu ich umorzenia, nie powstanie zatem żadna z sytuacji wymienionych w powyższym przepisie.
Reasumując, w przypadku udziałowca, będącego osobą prawną, zbywającego nieodpłatnie udziały celem umorzenie, nie powstanie dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych. W związku z tym, na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu dochodów z udziału w zyskach osób prawnych.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.