ILPB3/423-67/07-3/HS - Obowiązek naliczania nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń stanowiących przychód dodatkowy w przypadku korzystania przez spółkę akcyjną z usługi rzeczywistego i wirtualnego cash poolingu.
Pismo z dnia 23 listopada 2007 r. Izba Skarbowa w Poznaniu ILPB3/423-67/07-3/HS Obowiązek naliczania nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń stanowiących przychód dodatkowy w przypadku korzystania przez spółkę akcyjną z usługi rzeczywistego i wirtualnego cash poolingu.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2007 r. (data wpływu 28 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów z tytułu częściowo nieodpłatnie otrzymanych świadczeń - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 28 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 24 czerwca 2007 r. o dodatkową opłatę - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów z tytułu częściowo nieodpłatnie otrzymanych świadczeń.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
S.A. rozważa możliwość skorzystania z usługi cash poolingu świadczonej przez banki działające na terenie Polski. Cash pooling jest złożonym rozwiązaniem z zakresu efektywnego zarządzania środkami finansowymi. Umożliwia optymalizację efektu odsetkowego w ramach grupy przedsiębiorstw. Dzięki temu rozwiązaniu wynik odsetkowy grupy jest korzystniejszy niż w przypadku oddzielnego inwestowania nadwyżek i ponoszenia kosztów finansowania przez posiadaczy poszczególnych rachunków. Banki oferują dla Spółki usługę cash poolingu w dwóch formach:
cash pooling rzeczywisty (zero - balancing cash pooling),
cash pooling wirtualny (notional cash pooling).
Charakterystyka rzeczywistego cash poolingu:
fizyczny transfer środków pomiędzy wszystkimi rachunkami uczestników,
podmioty uczestniczące w usłudze posiadają rachunki w Banku ("Uczestnicy"),
wielostronna umowa zawarta pomiędzy Bankiem a Uczestnikami ("Umowa"),
konstrukcja opiera się na kodeksowych instytucjach cesji wierzytelności i przejęcia długu,
jeden z uczestników - Spółka obejmuje funkcję Agenta Rozliczeniowego ("Agent"),
Agent posiada w Banku dwa rachunki: jeden jako Uczestnik, a drugi jako Agent ("Rachunek Rozliczeniowy"),
rachunki Uczestników są prowadzone w PLN,
wszyscy uczestnicy i Bank są rezydentami w rozumieniu prawa dewizowego,
Uczestnicy wykazujący danego dnia salda ujemne ("Uczestnicy Ujemni") będą mogli zoptymalizować koszty zaciągniętego kredytu, gdyż środki posiadane przez Uczestników wykazujących saldo dodatnie ("Uczestnicy Dodatni") w rezultacie działania mechanizmu cash poolingu potraktowane zostaną przez Bank jako środki zmniejszające lub eliminujące zadłużenie Uczestników posiadających salda ujemne (kredytowe),
bilansowanie sald ujemnych Uczestników Ujemnych ze środkami znajdującymi się na rachunku Uczestników Dodatnich następować będzie każdego dnia roboczego automatycznie w sposób ustalony w Umowie, bez konieczności składania przez Uczestników dodatkowych dyspozycji.
A2. Zasady funkcjonowania rzeczywistego cash poolingu:
na koniec każdego dnia roboczego dokonywane będą dwa rodzaje czynności prawnych pomiędzy Bankiem a Agentem,
w ramach pierwszego rodzaju czynności Bank dokona przelewu na rzecz Agenta swoich wierzytelności wobec Uczestników Ujemnych ("Wierzytelności Banku"); przelew Wierzytelności Banku dokonany zostanie według wartości nominalnej tych wierzytelności; Bank obciąży Rachunek Rozliczeniowy Agenta kwotą równą wartości nominalnej Wierzytelności ("Cena Wierzytelności"), jako kwotę ekwiwalentną, płatną przez Agenta za przelane Wierzytelności Banku,
drugi rodzaj czynności polegać będzie na przejęciu przez Agenta od Banku jego zobowiązań wobec Uczestników Dodatnich, także w wysokości nominalnej ("Zobowiązania Banku"); w wyniku przejęcia przez Agenta Zobowiązań Banku, Bank uzna Rachunek Rozliczeniowy kwotą wynagrodzenia za przejęcie przez Agenta Zobowiązań Banku ("Wynagrodzenie za Przejęcie Zobowiązań),
na podstawie tych czynności zostanie ustalone saldo netto Rachunku Rozliczeniowego, stanowiące różnicę pomiędzy Ceną Wierzytelności a Wynagrodzeniem za Przejęcie Zobowiązań; saldo może wykazywać również wartość równą 0,00 zł,
na początku każdego następnego dnia roboczego zostaną przeprowadzone operacje odwrotne; w zależności od stanu faktycznego Bank przejmie Zobowiązania wobec Uczestników i obciąży Rachunek Rozliczeniowy kwotą odpowiadającą kwocie Wynagrodzenia za Przejęcie Zobowiązań, zaś Agent dokona na rzecz Banku przelewu zwrotnego Wierzytelności, w wyniku czego Bank uzna Rachunek Rozliczeniowy kwotą odpowiadającą kwocie Ceny Wierzytelności,
w przypadku salda dodatniego na Rachunku Agenta, w ostatnim dniu roboczym każdego miesiąca z datą waluty następnego dnia roboczego, Bank uzna tymi odsetkami Rachunek Agenta,
w przypadku salda ujemnego na Rachunku Agenta, w ostatnim dniu roboczym każdego miesiąca z datą waluty następnego dnia roboczego, Bank obciąży tymi odsetkami Rachunek Agenta,
ostatniego dnia roboczego każdego miesiąca odsetki, którymi Rachunek Agenta został uznany lub obciążony podlegają podziałowi pomiędzy posiadaczy Rachunków poprzez, odpowiednio, uznanie bądź obciążenie ich Rachunków,
wysokość oprocentowania sald dodatnich i ujemnych poszczególnych Uczestników zostanie wyliczona dla każdego dnia, w którym takie saldo powstało, według następującej formuły: (WIBOR 1M x kwota salda) / 365,
Bank za wykonanie czynności przewidzianych w Umowie pobiera miesięczne wynagrodzenie w ustalonej wysokości,
możliwy jest zapis w Umowie mówiący o tym, że Agent za wykonanie czynności pobierze miesięczne wynagrodzenie w ustalonej wysokości od każdego Posiadacza Rachunku.
B1. Charakterystyka wirtualnego cash poolingu:
brak fizycznego transferu środków pomiędzy rachunkami uczestników,
podmioty uczestniczące w usłudze posiadają rachunki w Banku ("Uczestnicy") oraz rachunki pomocnicze, powiązane z rachunkami podstawowymi, służące wyłącznie do przeprowadzania rozliczeń związanych z Umową,
wielostronna umowa zawarta pomiędzy Bankiem a Uczestnikami ("Umowa"),
dodatkowo umowy o kredyt w rachunku bieżącym dla Uczestników z debetowym saldem,
rachunki Uczestników są prowadzone w PLN,
wszyscy Uczestnicy i Bank są rezydentami w rozumieniu prawa dewizowego,
Uczestnicy wykazujący danego dnia salda ujemne ("Uczestnicy Ujemni") będą mogli zoptymalizować koszty zaciągniętego kredytu, gdyż środki posiadane przez Uczestników wykazujących saldo dodatnie ("Uczestnicy Dodatni") w rezultacie działania mechanizmu cash poolingu potraktowane zostaną przez Bank jako środki zmniejszające lub eliminujące zadłużenie Uczestników posiadających salda ujemne (kredytowe),
bilansowanie sald ujemnych Uczestników Ujemnych ze środkami znajdującymi się na rachunku Uczestników Dodatnich następować będzie każdego dnia roboczego automatycznie w sposób ustalony w Umowie, bez konieczności składania przez Uczestników dodatkowych dyspozycji.
B2. Zasady funkcjonowania wirtualnego cash poolingu:
na koniec każdego dnia roboczego Bank wykona następujące czynności:
dla każdego rachunku podstawowego ustali kwoty podlegające przeniesieniu na rachunki powiązane, tzn.:
dla rachunków z saldami dodatnimi - wolne środki pomniejszone o środki do wykorzystania z tytułu przyznanego klientowi limitu kredytu w rachunku bieżącym,
dla rachunków z saldami ujemnymi - wysokość wykorzystanego limitu kredytu w rachunku bieżącym,
wyliczy sumy kwot, o których mowa w lit. a i b oraz ustali niższą wartość bezwzględną tych sum,
wyliczy Współczynnik udziału w konsolidacji tych rachunków podstawowych, dla których została ustalona wyższa wartość bezwzględna sumy wartości, o których mowa w lit. a i b w następujący sposób:
Współczynnik udziału = niższa wartość bezwzględna sum/wyższa wartość bezwzględna sum
przeniesienie z rachunków podstawowych na odpowiadające im rachunki powiązane:
wszystkie kwoty składające się na niższą wartość bezwzględną sum,
kwoty w wysokości wyliczonej z uwzględnieniem Współczynnika udziału, w przypadku środków składających się na wyższą wartość bezwzględną sum, w taki sposób, by na rachunkach powiązanych sumy sald dodatnich i ujemnych były równe.
kwoty w wysokości wyliczonej z uwzględnieniem Współczynnika udziału, w przypadku środków składających się na wyższą wartość bezwzględną sum, w taki sposób, by na rachunkach powiązanych sumy sald dodatnich i ujemnych były równe.
na początku każdego następnego dnia roboczego Bank dokona zwrotnego przeniesienia sald z rachunków powiązanych na odpowiednie rachunki podstawowe,
wysokość oprocentowania sald dodatnich i ujemnych poszczególnych Uczestników zostanie wyliczona dla każdego dnia, w którym takie saldo powstało, według następującej formuły: (WIBOR 1m x kwota salda) / 365,
w pierwszym dniu roboczym po upływie miesiąca, za który należne są odsetki, Bank uzna kwotą odsetek rachunki podstawowe tych Uczestników, na których rachunkach powiązanych w ciągu rozliczanego miesiąca wystąpiło przynajmniej raz saldo dodatnie; odsetki naliczone zostaną od kwot sald dodatnich, według stopy procentowej, o której mowa wyżej, za każdy dzień, w którym saldo dodatnie wystąpiło,
w pierwszym dniu roboczym po upływie miesiąca, za który należne są odsetki, Bank obciąży kwotą odsetek rachunki podstawowe Uczestników, na których rachunkach powiązanych, w ciągu rozliczanego miesiąca wystąpiło przynajmniej raz saldo ujemne; odsetki naliczone zostaną od kwot sald ujemnych, według stopy procentowej, o której mowa wyżej, za każdy dzień, w którym saldo ujemne wystąpiło,
Bank za wykonanie czynności przewidzianych w Umowie pobiera miesięczne wynagrodzenie w ustalonej wysokości.
W przypadku skorzystania przez Spółkę z wybranej usługi cash poolingu (rzeczywistego bądź wirtualnego), Spółka przewiduje, że uczestnikami grupy (objętej ewentualną przyszłą umową) będą spółki krajowe powiązane kapitałowo w 100% lub blisko w 100%. Ponadto nie wykluczone jest, że niektóre, ale te same podmioty uczestniczące w grupie w dłuższym okresie czasu będą wykazywały salda ujemne swych rachunków, zaś niektóre podmioty będą w tym czasie wykazywały wyłącznie salda dodatnie swych rachunków. Zgodnie z postanowieniami statutu Spółki oraz wpisami do krajowego rejestru sądowego zakres działalności Spółki obejmuje również pozostałe pośrednictwo finansowe, przy czym podstawowym zakresem działalności jest: kopalnictwo rud miedzi, produkcja miedzi, kopalnictwo soli, produkcja wyrobów miedzianych, produkcja stali szlachetnych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w przypadku korzystania z usługi rzeczywistego i wirtualnego cash poolingu u Uczestników (z wyłączeniem Banku), w zakresie rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych wystąpi konieczność ustalania przychodów z tytułu częściowo nieodpłatnie otrzymanych świadczeń (art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) lub dochodów jakich należałoby oczekiwać gdyby powiązania opisane w zdarzeniu przyszłym nie wystąpiły (art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych)?
Zdaniem Wnioskodawcy stosownie do regulacji art. 11 ust. 1 w związku z ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli występują powiązania określone w pkt 1 - 3 tego przepisu i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań. Dla zastosowania więc ww. przepisu niezbędne jest spełnienie wszystkich określonych w nim kryteriów. W ocenie Spółki przy transakcjach dokonywanych w zdarzeniu przyszłym opisanym w przedmiotowym zapytaniu nie ma zastosowania ww. przepis. Świadczą o tym następujące fakty:
umowa cash poolingu jest umową zawieraną pomiędzy wieloma podmiotami; w umowie tej uczestniczą podmioty grupy, które (jak wskazano powyżej) są podmiotami powiązanymi kapitałowo, ale również i Bank, w stosunku do którego nie występuje powiązanie z uczestnikami grupy, określone w art. 11 ust. 5a i 5b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
uczestnikami umowy cash poolingu poza Bankiem mogą być również podmioty niepowiązane kapitałowo, lecz podmioty powiązane ekonomicznie w inny sposób,
umowa cash poolingu jest ogólnodostępnym produktem oferowanym obecnie na rynku polskim przez Banki, a więc również przez podmioty niezależne od Spółki, jak też ewentualnych uczestników grupy przystępującej do umowy,
istotą cash poolingu jest dążenie do optymalizacji zarządzania finansami - płynnością finansową uczestników grupy poprzez zmniejszenie kosztów kredytowania działalności podmiotów grupy posiadających salda ujemne, przy jednoczesnym zwiększeniu dochodów odsetkowych podmiotów z grupy posiadających salda dodatnie, a więc w obu grupach podmiotów występuje równoległy wzrost dochodów podlegających opodatkowaniu.
Według Spółki w przypadku przystąpienia XXX do opisanej powyżej umowy cash poolingu, do transakcji wykonywanych w ramach tej umowy w zakresie rozliczania odsetek, zastosowania nie będzie miał również przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdzie określono, że przychodem podatkowym jest również wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń (...). W świetle powołanego powyżej przepisu, aby można było określone świadczenie zaliczyć do kategorii świadczeń nieodpłatnych, stanowiących źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, musi dojść do stosunku prawnego, w wyniku którego jeden podmiot dokonuje określonego świadczenia, drugi natomiast to świadczenie otrzymuje nieodpłatnie/częściowo odpłatnie, zwiększając w ten sposób swoje przychody opodatkowane. Dla celów podatkowych za nieodpłatne/częściowo odpłatne świadczenia należy przyjmować te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem było nieodpłatne, tj. nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku osoby prawnej, mające konkretny wymiar finansowy. Tymczasem jak wskazano powyżej celem cash poolingu jest optymalizacja zarządzania stanem finansów na wielu rachunkach bankowych należących do grupy, prowadząca w konsekwencji do wzrostu dochodów podlegających opodatkowaniu u wszystkich podmiotów biorących udział w cash poolingu. W związku z czym, podmioty powiązane ze sobą umową cash poolingu uzyskują korzyść ekonomiczną, która jednak nie stanowi nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu wyżej powołanego przepisu. Istotnym, w ocenie Spółki, jest również w ww. sprawie zapis art. 12 ust. 6 i ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdzie określono zasady ustalania wartości nieodpłatnych/częściowo odpłatnych świadczeń. W ramach zawartej umowy cash poolingu, której stroną jest również Bank, oprocentowanie dla zbilansowanego Rachunku Rozliczeniowego (wykazującego saldo ujemne bądź dodatnie) ustalane jest na podstawie cen rynkowych. S.A. w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej nie dokonuje sprzedaży produktu cash poolingu - opisanego powyżej, który to produkt jest oferowany wyłącznie przez banki.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do regulacji zawartej w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartości innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie. Rozważyć należy, czy w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku, Spółka otrzymuje jakiekolwiek świadczenie w całości lub częściowo nieodpłatnie. Prawodawca nie definiuje pojęcia "nieodpłatności" bądź "odpłatności". Według Nowego Słownika Języka Polskiego, PWN Warszawa 2003, odpłacać to "oddawać komuś coś w zamian, odwzajemniać się jakimś czynem, postępkiem, odwdzięczyć się,..", odpłatny zaś to "taki, za który się płaci, wymagający zapłacenia, zwrotu kosztów". Wobec tego, uznać należy, iż otrzymać coś nieodpłatnie, oznacza otrzymanie jednostronnego przysporzenia kosztem innego podmiotu, czyli takiego przysporzenia, które nie wiąże się ze świadczeniem na rzecz drugiej strony. W przedstawionym przez Spółkę zdarzeniu przyszłym, nie można powiedzieć, iż dostaje ona nieodpłatne, bądź częściowo nieodpłatne świadczenie od innych podmiotów uczestniczących w cash poolingu, czy też od Banku. Wnioskodawca, przystępując do tego typu umowy, ma świadomość tego, że nie tylko może korzystać na mechanizmie zerowania sald na rachunkach w przypadku, gdy na jego koncie wystąpi saldo ujemne wskazujące na niedobór środków oraz na wystąpienie odsetek na rzecz Banku. Tym zobowiązaniem obciążony zostanie Rachunek Agenta. Jednocześnie jednak Spółka wyraża gotowość do poniesienia pewnego rodzaju kosztu na rzecz innych podmiotów uczestniczących w cash poolingu. Bowiem w przypadku wystąpienia na jej koncie dodatniego salda, wierzytelność ta zostanie również przelana na Rachunek Agenta. Ponadto ww. czynności, wykonywane w ramach umowy cash poolingu, nie są nieodpłatne. Na koniec każdego miesiąca Rachunek Agenta zostanie obciążony lub uznany odsetkami, które następnie będą podlegały podziałowi pomiędzy Uczestników poprzez odpowiednie uznanie bądź obciążenie ich Rachunków. W ostatecznym rozrachunku Spółka, jeżeli posiadała w ciągu miesiąca salda ujemne będzie zobowiązana zapłacić odsetki, a jeżeli natomiast posiadała salda dodatnie to z tego tytułu otrzyma stosowne oprocentowanie. Podobnie będzie w przypadku wirtualnego cash poolingu. Tu również nie ma mowy o nieodpłatnych świadczeniach, ponieważ mimo, że w ciągu miesiąca na rachunkach powiązanych suma sald dodatnich jest równa sumie sald ujemnych, to na końcu miesiąca odsetki również będą naliczone. Jeżeli na rachunku powiązanym Spółki wystąpi saldo dodatnie, to jej rachunek podstawowy zostanie przez Bank uznany kwotą odsetek. W przypadku, gdy na rachunku powiązanym Spółki wystąpi jednak saldo ujemne, wówczas Bank obciąży Spółkę stosownymi odsetkami.
Biorąc powyższe pod uwagę, nie można stwierdzić, iż w wyniku zerowania sald na rachunkach Spółki będącej uczestnikiem systemu cash pooling rzeczywistego lub wirtualnego, otrzyma ona nieodpłatne bądź częściowo odpłatne świadczenie ze strony innych uczestników tych systemów. Zatem Wnioskodawca nie ma obowiązku naliczania nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń stanowiących przychód podatkowy w trybie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jeżeli natomiast chodzi o kwestie dotyczące powiązań pomiędzy podmiotami uczestniczącymi w systemie cash pooling, to definicja podmiotów powiązanych została umieszczona w art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. I tak, jeżeli:
podatnik podatku dochodowego mający siedzibę (zarząd) lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwany dalej "podmiotem krajowym", bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem położonym za granicą lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo
osoba fizyczna lub prawna mająca miejsce zamieszkania albo siedzibę (zarząd) za granicą, zwana dalej "podmiotem zagranicznym", bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego, albo
te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów, albo
podmiot krajowy bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego podmiotu krajowego, albo
te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów
i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
Powyższe stosuje się również do powiązań o charakterze rodzinnym lub wynikających ze stosunku pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach.
W zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca stwierdza, że system cash pooling jest umową zawieraną pomiędzy wieloma podmiotami. W niniejszym przypadku jest to produkt przedstawiony podmiotom powiązanym kapitałowo. Zatem system cash pooling to rodzaj umowy, którą zawiera Bank z jednej strony i Uczestnicy Systemu z drugiej strony. Nie są to więc transakcje zawierane tylko i wyłącznie między podmiotami powiązanymi. Stroną umowy jest również Bank, który, jak to zostało przedstawione we wniosku ORD - IN, oferuje założenie rachunków dla uczestników oraz rachunku Agenta (w przypadku rzeczywistego cash poolingu) lub rachunków podstawowych i powiązanych (w przypadku wirtualnego cash poolingu). W umowach ustala się również wysokość oprocentowania. W związku z tym, odsetki, jakie płacą Uczestnicy od posiadanego salda ujemnego bądź też otrzymują je w związku z posiadanym saldem dodatnim, naliczane są wg stawek procentowych ustalonych w umowie. Ponadto z wniosku wynika, że istotą przedmiotowych umów cash poolingu jest dążenie do optymalizacji zarządzania finansami, czyli płynnością finansową uczestników biorących udział w umowach cash poolingu. Jednocześnie Wnioskodawca oświadczył, iż Bank występuje w tej umowie jako podmiot niezależny. Przyjąć zatem należy, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie zostały spełnione przesłanki z art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wniosek ORD - IN został złożony przez Spółkę Akcyjną natomiast z zadanego pytania wynika, że jest ona zainteresowana skutkami podatkowymi umów cash poolingu w stosunku do Uczestników tych umów. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że niniejsza interpretacja przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy tylko i wyłącznie indywidualnej sprawy Wnioskodawcy i tylko do niego zastosowanie będą miały w tym przypadku przepisy art. 14k-14n ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.).
W związku z wezwaniem z dnia 5 października 2007 r. Spółka wniosła dodatkową opłatę w wysokości 75,00 zł. W zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego:
podatku od czynności cywilnoprawnych, wydana została interpretacja w dniu 14 listopada 2007 r. Nr ILPB2/415-91/07-2/AJ oraz
podatku od towarów i usług, wydana została interpretacja w dniu 22 listopada 2007 r. Nr ILPP1/443-173/07-4/IN.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.