ILPB3/423-65/10-2/KS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 6 stycznia 2010 r. (data wpływu 12 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów z tytułu wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości wraz z poniesionymi nakładami na inwestycje do spółki osobowej - jest prawidłowe.

W dniu 12 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów z tytułu wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości wraz z poniesionymi nakładami na inwestycje do spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka jest firmą zajmującą się budową obiektów mieszkaniowych z lokalami mieszkalnymi przeznaczonymi na sprzedaż. Spółka posiada nieruchomość gruntową nabytą w 2000 r. (wartość księgowa gruntu wynosi 375.316,00 zł), na której zamierzała realizować inwestycję mieszkaniową. w związku z tymi planami, Spółka poniosła dodatkowe nakłady związane z przygotowaniem inwestycji, a zmierzające do uzyskania pozwolenia na budowę, w szczególności zostały poniesione koszty prac projektowych. Łączne nakłady na pIanowaną inwestycję, nie licząc gruntu, na dzień 30 listopada 2009 r. zamykają się kwotą 31.450,00 zł. Spółka uznała, iż na chwilę obecną nie jest w stanie samodzielnie przeprowadzić niniejszej inwestycji, w szczególności ze względu na posiadany poziom zadłużenia mało prawdopodobne jest pozyskanie finansowania. Postanowiono więc zrealizować niniejszą inwestycję przy współudziale innych osób. Uzgodniono, że inwestycja zostanie zrealizowana w ramach spółki celowej, której wspólnikami będzie Spółka oraz inne osoby, z którymi nawiązano współpracę. Przyjęto, że wspomniana spółka celowa będzie spółką osobową, a dokładnie spółką komandytową, do której Spółka wniesie, jako wkład niepieniężny posiadaną nieruchomość wraz z poniesionymi do tej pory nakładami na tę inwestycję.

Przy czym obecna wartość rynkowa nieruchomości wraz z poniesionymi nakładami jest znacznie wyższa niż wartość księgowa - szacunkowo około 5 mln zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie nieruchomości wraz z poniesionymi nakładami na inwestycję, jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej będzie skutkować powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci posiadanej nieruchomości oraz poniesionych nakładów w związku z przygotowaniem inwestycji na tej nieruchomości przez Spółkę do spółki komandytowej z punktu widzenia podatku dochodowego jest neutralne podatkowo i nie rodzi przychodu do opodatkowania, zarówno u wnoszącego ten wkład, jak również po stronie spółki osobowej, do której ten wkład zostanie wniesiony.

W analizowanym stanie faktycznym, nie będzie miał zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który za przychód przyjmuje nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Zgodnie z Kodeksem spółek handlowych, spółkami kapitałowymi są: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółka akcyjna, natomiast do spółek osobowych zalicza się: spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo - akcyjną. w rozpatrywanym przypadku, wkłady będą wnoszone do spółki komandytowej, czyli do spółki osobowej. Literalne brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyklucza więc jego zastosowanie w przypadku wnoszenia wkładów do spółek osobowych.

W rozpatrywanej sprawie nie ma również zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ w wyniku podejmowanych działań opisanych we wniosku nie występuje sytuacja podziału spółki. Równocześnie cytowana ustawa nie zawiera innych przepisów, które skutkowałyby obowiązkiem rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego przez spółkę akcyjną do spółki komandytowej.

Podsumowując, wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej (spółki komandytowej) przez Spółkę Akcyjną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych nie skutkuje powstaniem na dzień wniesienia wkładu przychodu opodatkowanego tym podatkiem, pomimo występującej różnicy pomiędzy wartością księgową wnoszonego majątku, a jego wartością rynkową przyjmowaną jako wartość wkładu.

Zaprezentowane stanowisko jest zgodne ze stanowiskiem organów podatkowych, zawartym w wydawanych przez nie interpretacjach, wśród których można wymienić w szczególności interpretację indywidualną z dnia 26 czerwca 2009 r. wydaną w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPB3/423-259/09-2/EK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Z kolei stosownie do art. 12 ust. 1b ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), spółkami kapitałowymi są: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółka akcyjna, natomiast do spółek osobowych zalicza się: spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo - akcyjną (art. 4 § 1 pkt 1 tej ustawy). Ponadto, analizując przepisy Kodeksu spółek handlowych, należy stwierdzić, iż generalnie w przypadku spółek osobowych nie występuje pojęcie kapitału zakładowego. Pojęcie takiego kapitału występuje przede wszystkim w spółkach kapitałowych, tj. spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 152 Kodeksu spółek handlowych) i spółce akcyjnej (art. 302 Kodeksu spółek handlowych). Jednakże w drodze regulacji szczególnej, kapitał zakładowy występuje również w spółkach komandytowo - akcyjnych (art. 126 Kodeksu spółek handlowych).

Z treści powołanego art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jednoznacznie wynika, że dotyczy on jedynie określenia przychodu stanowiącego nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca posiada nieruchomość gruntową na której planował zrealizować inwestycję mieszkaniową, w związku z czym poniósł na ten cel nakłady. Spółka wskazuje, iż obecnie nie jest w stanie samodzielnie przeprowadzić ww. inwestycji, w związku z czym postanowiła ją zrealizować w ramach spółki celowej. Spółka celowa będzie spółką osobową (spółką komandytową) której wspólnikiem będzie Spółka oraz inne osoby, z którymi nawiązano współpracę. Przedmiotowa nieruchomość wraz z nakładami poniesionymi zostanie przez Spółkę wniesiona do spółki komandytowej w formie wkładu niepieniężnego

Wobec powyższego, powołany art. 12 ust. 1 pkt 7 w związku z ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że wniesienie przez Spółkę przedmiotowej nieruchomości do spółki komandytowej, tytułem wkładu niepieniężnego, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki.

Dodatkowo wskazać należy, iż o przychodzie można mówić wtedy, gdy następuje trwałe i definitywne przysporzenie majątkowe. Tymczasem w przypadku wkładu wnoszonego przez wspólnika do spółki osobowej nie występuje definitywny przyrost majątku, ponieważ zgodnie z Kodeksem spółek handlowych wkład taki może być zwrócony w całości lub części.

Spółki osobowe prawa handlowego nie posiadają osobowości prawnej, a z punktu widzenia prawa podatkowego obowiązanymi do zapłaty podatku od osiąganych przez nie dochodów (podatnikami) są jej poszczególni wspólnicy. z tego też względu, skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem spółek osobowych, a odnoszące się do jej wspólników będących osobami prawnymi, należy rozpatrywać w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak wynika z art. 5 ust. 1 tej ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (art. 5 ust. 2 ww. ustawy).

W świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych, w części dotyczącej spółek osobowych, rzeczy i prawa wniesione tytułem wkładu, a także nabyte lub uzyskane przez spółkę w inny sposób, stanowią jej majątek. Majątek spółki osobowej przez czas jej trwania jest traktowany jako majątek odrębny od majątku osobistego każdego z jej wspólników. Wspólnik ma w nim tylko nieoznaczony żadnym ułamkiem udział. Dla stosunków własności oznacza to współwłasność łączną.

Reasumując, wniesienie nieruchomości wraz z poniesionymi nakładami na inwestycję, jako wkładu niepieniężnego przez Spółkę do spółki komandytowej nie spowoduje przysporzenia po stronie Spółki, a co za tym idzie nie powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Spółkę interpretacji indywidualnej stwierdzić należy, że stanowisko w niej zawarte zapadło w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.