ILPB3/423-623/09-2/EK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2009 r. (data wpływu 11 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.

W dniu 11 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Grupa X (...) S.A. dostarcza towary wraz z opakowaniami kaucjonowanymi obciążając Wnioskodawcę fakturą VAT na ww. ilość opakowań zwrotnych. Opakowania oddawane do Grupy X (...) są uznane na podstawie faktur korygujących do faktur wystawianych na opakowania. Spółka podpisała umowę dystrybucyjną, w której w punkcie 5.13 Rozdziału związanego z bieżącym obrotem opakowaniami Grupa X (...) cytuje: "Skrzynki, butelki zwrotne, beczki typu Keg oznaczone marką GX i palety są opakowaniami zwrotnymi, kaucjonowanymi. W trakcie obrotu pozostaje cały czas własnością GX". W punkcie 5.15.a umowy - termin dostawy towaru wraz z opakowaniami jest zarazem terminem zwrotu opakowań.

Spółka opakowania Grupy X (...) S.A. wydaje końcowemu odbiorcy wystawiając na niezwrócone przy dostawie opakowania fakturę VAT/OP. Opakowania zafakturowane są uznawane jako przychód podatkowy i jednocześnie jest rozpoznawany koszt własny zakupu ww. opakowań. Od faktur zakupu Spółka odlicza VAT naliczony, a od faktur VAT/OP podatek VAT należny jest rozliczany w deklaracjach rozliczeniowych.

Grupa X (...) S.A. twierdzi, że opakowania są cały czas ich własnością, mimo ich fakturowania. Grupa X (...) S.A. uzasadnia, że obciążenie jest kaucją. Kaucja mimo wystawienia faktury jest tylko realizacją obowiązku prawnopodatkowego, nie ma wpływu na zmianę stosunku cywilnoprawnego, jakim jest charakter przekazanej kaucji. Kaucja to kwota oddana jako zabezpieczenie wykonania obowiązku zwrotu opakowania i samo wystawienie faktury nie zmienia tego faktu. Dlatego Wnioskodawca przypuszcza, że Grupa X (...) S.A nie rozpoznaje przychodu w momencie wystawienia faktury.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Czy Spółka ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zakupionych na fakturze VAT opakowań kaucjonowanych Grupy X (...) S.A.

Zdaniem Wnioskodawcy, z chwilą wystawienia faktury VAT przez Grupę X (...) S.A. nastąpiło przeniesienie na Niego własności opakowań kaucjonowanych i słusznie od ww. faktur odlicza podatek VAT oraz właściwie zalicza do kosztów uzyskania przychodu koszt własny sprzedanych opakowań kaucjonowanych Grupy X (...) S.A., jeżeli teoretyczny termin ich zwrotu został ustalony na dzień sprzedaży towaru. Wtedy przychód z tytułu kaucji powstaje łącznie z przychodem z tytułu sprzedaży, mimo zapisu w umowie współpracy między stronami, że opakowania kaucjonowane w trakcie obrotu pozostają cały czas własnością Grupy X (...) S.A. Wnioskodawca, koszt uzyskania przychodu z faktur wystawionych przez Grupę X (...) S.A, rozpoznaje w momencie ostatecznego przeniesienia własności kaucji, czyli w dniu wystawienia faktury przez Grupę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:

* został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,

* jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

* pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

* poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

* został właściwie udokumentowany,

* nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami bądź służą zabezpieczeniu lub zachowaniu źródła przychodów. Przy czym, zwrot "w celu" oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo - skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Grupa X (...) S.A. dostarcza Spółce towary wraz z opakowaniami kaucjonowanymi, obciążając Ją fakturą VAT na określoną ilość opakowań zwrotnych. Opakowania oddawane przez Spółkę dostawcy są uznawane na podstawie faktur korygujących do faktur wcześniej wystawionych. Ponadto, jak podano we wniosku, Spółka zawarła umowę dystrybucyjną, w której jednoznacznie wskazano, że skrzynki, butelki zwrotne, beczki typu Keg oznaczone marką Grupy X (...) i palety są opakowaniami zwrotnymi, kaucjonowanymi, a w trakcie obrotu pozostają cały czas własnością Grupy.

W miejscu należy wskazać, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia "kaucja". Kaucja - zgodnie z definicją zawartą w słowniku języka polskiego (wersja internetowa, http://sjp.pwn.pl) - to suma pieniężna złożona jako gwarancja dotrzymania zobowiązania. Z istoty zabezpieczającego charakteru kaucji wynika zatem, iż nie ma ona natury świadczenia definitywnego. Jest ona świadczeniem o charakterze zwrotnym. O tym, czy kaucja ma zostać zaliczona na poczet nieuregulowanych zobowiązań, czy ma być zwrócona kontrahentowi po wywiązaniu się przez niego ze zobowiązań, decydują postanowienia umowy.

Pomimo, iż kaucja stanowi sumę pieniężną złożoną jako gwarancja dotrzymania zobowiązania, wymienione w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych rodzaje przychodów nie zawierają w swym katalogu kaucji, nie jest ona zatem przychodem dla otrzymującego.

Istotą kosztów uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy, jest natomiast poniesienie wydatku w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Ponieważ kaucja jest należnością podlegającą zwrotowi - nie stanowi wydatku - nie może być ona zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu powołanego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zwrotny charakter kaucji przesądza zatem o tym, że jest ona świadczeniem nie rzutującym na obowiązek podatkowy, a więc pozostaje neutralna podatkowo.

Uwzględniając powyższe, stwierdzić należy, iż wartość opakowań kaucjonowanych, wykazanych na fakturach VAT wystawianych przez Grupę X (...) S.A., nie stanowi dla Spółki kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie nadmienia się, iż w zakresie podatku od towarów i usług wydana została odrębna interpretacja indywidualna nr ILPP2/443-1040/09-2/MN w dniu 16 października 2009 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.