ILPB3/423-516/08-4/EK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2008 r. (data wpływu 21 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki z udziałem zagranicznym - jest nieprawidłowe.

W dniu 21 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 28 października 2008 r. (data wpływu 31 października 2008 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym spółki z udziałem zagranicznym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wyjaśnienie zasady przeliczania kwoty posiadanego zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółka na mocy decyzji Ministra Finansów nr (...) z dnia 31 sierpnia 1994 r. zwolniona jest z podatku dochodowego od osób prawnych do wysokości stanowiącej równowartość objętych do dnia 31 grudnia 1993 r. przez wspólnika zagranicznego udziałów w kapitale zakładowym. Wysokość udziałów objętych do dnia 31 grudnia 1993 r. wynosi 4.459.940,99 DM, co stanowi 2.280.331,62 EUR.

Wypis z decyzji Ministra Finansów:

"Na podstawie art. 104 i art. 23 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. Nr 60, poz. 253) po rozpatrzeniu wniosku Sp. z o.o. z dnia 1 grudnia 1993 r. (uzupełnionego pismem z dnia 5 maja 1994 r.) w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego pozytywnie zaopiniowanego przez Ministra Przekształceń Własnościowych w postanowieniu z dnia 12 stycznia 1994 r. nr (...) oraz przez Ministra Przemysłu i Handlu w postanowieniu z dnia 9 marca 1994 r. nr (...), wniosek ten uwzględniam i zarządzam zaniechanie poboru podatku dochodowego należnego od tej spółki do wysokości stanowiącej równowartość objętych do dnia 31 grudnia 1993 r. przez wspólnika zagranicznego udziałów w kapitale zakładowym w wysokości 4.942.700 DM, przeliczonych na złote według kursu kupna ogłaszanego przez NBP z dnia objęcia udziałów. (...) Bieg zwolnienia od podatku dochodowego ustala się na pierwszy dzień miesiąca następującego po miesiącu, w którym podjęto niniejszą decyzję. Zaniechaniem poboru należnego podatku dochodowego objęte zostaną dochody spółki za okres, w którym suma należnego od tych dochodów podatku nie przekroczy równowartości objętych przez zagranicznego wspólnika udziałów za walutę obcą przeliczoną na walutę polską według kursu kupna ogłaszanego przez NBP z dnia objęcia udziałów; przy obliczaniu kwoty wykorzystanego zwolnienia w każdym roku podatkowym będą uwzględniane średnioroczne zmiany tego kursu. (...)".

W piśmie z dnia 28 października 2008 r. - stanowiącym odpowiedź na wezwanie do usunięcia braków formalnych zawartych we wniosku - Wnioskodawca wyjaśnił, iż wysokość udziałów objętych do dnia 31 grudnia 1993 r. przez wspólnika zagranicznego stanowi kwotę 4.459.940,99 DM. Powyższa suma udokumentowana została dowodami źródłowymi i sprawdzona przez Urząd Skarbowy w trakcie kontroli podatkowej. Kwota 4.942.700,00 DM stanowi natomiast zadeklarowaną przez udziałowca zagranicznego wielkość kapitału zakładowego. Ponadto, Spółka wskazała, iż nie może określić, jaki kurs oraz z jakiego dnia został zastosowany dla przeliczenia kwoty 2.280.331,62 EUR na PLN, ponieważ wpływy na kapitał były dokonywane w różnych okresach, po różnym kursie. Wartość udziałów objętych do dnia 31 grudnia 1993 r. przez zagranicznego udziałowca wyniosła 5.400.000,00 zł, co stanowiło kwotę 4.459.940,99 DM. Zatem, średni kurs DM z 1993 r. - jak podaje Wnioskodawca - wyniósł 1,21078 PLN, natomiast wartość kapitału w EUR przeliczono wskaźnikiem 1,95583 obowiązującym w 2002 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na koniec roku 2007 Spółka posiada zwolnienie w podatku dochodowym od osób prawnych do wysokości faktycznie zgromadzonego kapitału 5.400.000,00 PLN, co stanowi 2.280.331,62 EUR, czy do wysokości zgromadzonego kapitału przeliczonego wg średniego rocznego kursu walut, tj. 8.626.266,48 PLN (kurs EUR 3,7829).

Stanowisko Wnioskodawcy jest następujące.

Brzmienie decyzji Ministra Finansów w ostatnim akapicie: "przy obliczaniu kwoty wykorzystanego zwolnienia w każdym roku podatkowym będą uwzględniane średnioroczne zmiany tego kursu", oznacza, zdaniem Spółki, że przy obliczaniu kwoty wykorzystanego zwolnienia w każdym roku podatkowym, winno się przeliczać wartość zgromadzonego kapitału zakładowego po średniorocznym kursie z każdego roku. W myśl tego, wysokość zwolnienia w 2007 r. wynosi 8.626.266,48 PLN, tj. 2.280.331,62 EUR a' 3,7829 PLN minus dotychczasowe wykorzystanie z lat poprzednich.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1991 r. Nr 60, poz. 253 z późn. zm.) Minister Finansów, po uzyskaniu pozytywnej opinii właściwego ministra, może zwolnić spółkę od podatku dochodowego, gdy:

O zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, mogą ubiegać się spółki, w których podmioty zagraniczne obejmą lub nabędą udziały albo akcje do dnia 31 grudnia 1993 r. (art. 23 ust. 3 ww. ustawy).

Określając kwotę zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych należy mieć na uwadze regulacje zawarte w art. 23 ust. 6 ustawy o spółkach z udziałem zagranicznym. Stosownie do powołanego powyżej przepisu, kwota ulg w podatku dochodowym nie może przekroczyć wartości transakcji nabycia lub objęcia udziałów albo akcji przez podmioty zagraniczne. Przy obliczaniu części kwoty zwolnienia od podatku dochodowego, która została wykorzystana w danym roku podatkowym, uwzględnia się średnioroczny kurs kupna ECU do złotego, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski.

W tym miejscu należy nadmienić, iż przepisy art. 23-25 ustawy o spółkach z udziałem zagranicznym zostały skreślone z dniem 4 maja 1996 r. przez art. 1 pkt 18-20 ustawy z dnia 29 marca 1996 r. o zmianie ustawy o spółkach z udziałem zagranicznym oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. z 1996 r. Nr 45, poz. 199). Ustawa, z wyjątkiem art. 42, utraciła moc z dniem 1 stycznia 2001 r. (art. 99 pkt 3 ustawy z dnia 19 listopada 1999 r. - Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. z 1999 r. Nr 101, poz. 1178 z późn. zm.)).

Niemniej, art. 23 ust. 6 ww. ustawy stanowi, iż kwota zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych nie może przekroczyć wartości transakcji objęcia udziałów przez podmioty zagraniczne. Powyższe znajduje również potwierdzenie w treści przytoczonej przez Spółkę decyzji Ministra Finansów, w której stwierdzono, iż zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego do wysokości stanowiącej równowartość objętych do dnia 31 grudnia 1993 r. przez wspólnika zagranicznego udziałów w kapitale zakładowym (...), przeliczonych na złote według kursu kupna ogłaszanego przez NBP z dnia objęcia udziałów.

Natomiast zapis stanowiący, iż przy obliczeniu kwoty wykorzystanego zwolnienia denominowanego obecnie w EUR w danym roku podatkowym, należy uwzględnić średnioroczne zmiany kursu kupna EUR do złotego, oznacza sposób obliczenia kwoty ulg wykorzystanych w danym roku podatkowym. W związku z tym, przeliczenie wykorzystanego zwolnienia za określony rok podatkowy należy ustalić w rozliczeniu rocznym według średniego kursu z 12 miesięcy.

Oznacza to zatem, iż kwota ulgi w podatku dochodowym od osób prawnych nie może przekroczyć równowartości udziałów objętych w Spółce do dnia 31 grudnia 1993 r. przez podmiot zagraniczny, przeliczonych na złote według kursu kupna ogłaszanego przez NBP z dnia objęcia udziałów.

W świetle powyższego, za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wysokość zwolnienia w 2007 r. stanowi kwotę 8.626.266,48 PLN, tj. kwotę udziałów objętych w Spółce do dnia 31 grudnia 1993 r. przez podmiot zagraniczny przeliczoną według średniorocznego kursu walut, pomniejszoną o kwotę zwolnienia wykorzystanego w latach poprzednich.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.