ILPB3/423-439/09-2/ŁM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2009 r. (data wpływu 12 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej Spółce przez podmiot zagraniczny - jest prawidłowe.

W dniu 12 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej Spółce przez podmiot zagraniczny.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi podstawową działalność gospodarczą w zakresie kopalnictwa rud miedzi, produkcji miedzi oraz produkcji metali szlachetnych i pozostałych metali nieżelaznych. W skład grupy kapitałowej Wnioskodawcy wchodzi m.in. Spółka X z siedzibą w Wielkiej Brytanii, w której Spółka jest właścicielem 100% udziałów, począwszy od lat 90-tych.

Zarząd Spółki w maju 2008 r. podjął decyzję o zamiarze likwidacji spółki zależnej X, jednakże organy Spółki X nie wdrożyły procedury prawnej likwidacji tej Spółki. Ze sporządzonego na koniec lutego 2009 r. bilansu Spółki X wynika, że podmiot ten posiada niewielkie aktywa trwałe oraz aktywa obrotowe, głównie w postaci środków pieniężnych.

Z tytułu udziału w zyskach osób prawnych Spółka otrzymała w maju 2009 r. od Spółki X dywidendę w kwocie Y. Źródłem wypłaty dywidendy były zyski z lat ubiegłych zatrzymane przez Spółkę X na kapitałach rezerwowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wypłacona Wnioskodawcy dywidenda korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, dywidenda jest dochodem akcjonariusza / udziałowca z posiadanych przez niego akcji / udziałów, który stanowi część zysku Spółki, przeznaczonego do podziału dla wspólników. Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, jest dochód / przychód faktycznie uzyskany z tych udziałów / akcji. Uzyskany w ten sposób przychód z dywidendy podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Jednocześnie ustęp 3 art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przewiduje zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych dla dochodów / przychodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Zgodnie z ustępem 9 art. 20 ustawy, zwolnienie ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada udziały (akcje) spółki, wypłacającej te należności w wysokości określonej w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Wnioskodawca spełnia powyższe warunki z uwagi na okoliczność, że jest podatnikiem podatku dochodowego mającym siedzibę na terytorium RP od całości swoich dochodów oraz posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% akcji w kapitale Spółki X. Spółka była także odbiorcą przychodów z tytułu wypłaty dywidendy.

Powyższe zwolnienie nie ma zastosowania jeżeli wypłata dywidendy z tytułu udziału w zyskach osób prawnych została dokonana w wyniku likwidacji spółki dokonującej wypłaty (art. 20 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Zdaniem Spółki, w przedmiotowym stanie faktycznym wypłacona dywidenda korzysta ze zwolnienia od podatku, gdyż wypłata udziału w zyskach osób prawnych nie została dokonana "w wyniku likwidacji" Spółki zależnej.

Nie ulega wątpliwości, że dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest również wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Ustawodawca nie definiuje określenia "wartości majątku otrzymanego", jednakże należy przypuszczać, że chodzi o każdy dochód, ale uzyskany w związku z likwidacją osoby prawnej, a więc pozostający w bezpośrednim związku z zakończeniem bytu prawnego osoby prawnej. Likwidacja ma na celu doprowadzenie do jej rozwiązania, które następuje z chwilą wykreślenia spółki z rejestru. Zdaniem Wnioskodawcy, zamiar likwidacji Spółki zależnej X, podjęty w formie uchwały jedynie przez Zarząd Spółki, bez podjęcia stosownych decyzji przez organy Spółki X, uprawnione do wszczęcia procesu likwidacji, nie oznacza faktycznej likwidacji tej Spółki, a co za tym idzie wypłacona dywidenda będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Stosownie do regulacji art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Istotnym warunkiem umożliwiającym odliczenie jest treść art. 20 ust. 9 ww. ustawy, zgodnie z którym odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka, o której mowa w ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 pkt 2, posiada udziały (akcje) spółki, o której mowa w ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 1, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz odpowiednio w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

W myśl art. 20 ust. 10 ustawy, odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, która dokonała odliczenia lub skorzystała ze zwolnienia, jest obowiązana zgodnie z odrębnymi przepisami do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za lata podatkowe, w których dokonała odliczenia lub korzystała ze zwolnienia.

Treść art. 20 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wskazuje z kolei, iż przepisy ust. 3, 9 - 11 stosuje się odpowiednio do:

Ograniczeniem warunków zwolnienia z opodatkowania jest art. 20 ust. 11 ustawy, zgodnie z którym przepisów ust. 2-10 nie stosuje się, jeżeli wypłata dywidendy lub innych należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych została dokonana w wyniku likwidacji spółki dokonującej wypłaty.

Ponadto nadmienia się, że zgodnie z art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy art. 20 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w skład grupy kapitałowej Wnioskodawcy wchodzi m.in. Spółka X z siedzibą w Wielkiej Brytanii, w której Spółka jest właścicielem 100% udziałów, począwszy od lat 90-tych. Z tytułu udziału w zyskach osób prawnych Spółka otrzymała w maju 2009 r. od Spółki X dywidendę w kwocie Y.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż Jego Zarząd podjął decyzję o zamiarze likwidacji spółki zależnej X, jednakże Jej organy nie wdrożyły procedury prawnej likwidacji. Natomiast źródłem wypłaty dywidendy były zyski z lat ubiegłych zatrzymane przez Spółkę zależną na kapitałach rezerwowych.

W związku z powyższym, nie można stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie wypłata dywidendy została dokonana w wyniku likwidacji spółki dokonującej wypłaty.

Tym samym, wypłata przedmiotowej dywidendy spełnia warunki określone w art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. wypłacającym dywidendę jest spółka podlegająca w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów (Spółka X), uzyskującym dochody jest spółka mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Wnioskodawca) oraz spółka polska posiada nie mniej niż 10% udziałów w spółce zagranicznej.

Reasumując, wypłacona Spółce przez Spółkę X z siedzibą w Wielkiej Brytanii dywidenda korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.