ILPB3/423-349/14-5/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Organu 21 lipca 2014 r. (brak daty wypełnienia wniosku) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego-jest nieprawidłowe.

W dniu 21 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z 10 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.) - o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej znajduje się działka rolna o powierzchni 3.635 m². Działka ta jest w miejscowym planie przeznaczona pod zabudowę. W obecnej chwili jest wykorzystywana przez lokatorów Spółdzielni Mieszkaniowej jako działki ogrodowe.

Na tej działce przebiegają: rurociągi doprowadzające wodę pitną na potrzeby lokatorów oraz doprowadzające ciepłą wodę i ogrzewanie w miesiącach zimowych. Ponadto znajdują się rurociągi firmy "A", z którą Spółdzielnia podpisała porozumienie odnośnie ustanowienia służebności, za co Spółdzielnia dostanie jednorazowe odszkodowanie w kwocie 25.900 zł (słownie: dwadzieścia pięć tysięcy dziewięćset złotych).

Odnośnie powyższej kwoty Spółdzielnia ma zamiar przeznaczyć ją na spłatę zadłużenia w wodociągach za doprowadzoną wodę do lokatorów.

W piśmie z 10 września 2014 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca doprecyzował przedstawiony stan faktyczny o poniższe informacje.

1.

W zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej są lokatorzy dwóch budynków poniemieckich - rok budowy 1920 - wymagających remontów, powiększonych kosztów ogrzewania z uwagi na podwyższone parametry wysokości mieszkań do 3,5 mb oraz doprowadzenia energii cieplnej i wody z miasta, ponieważ Spółdzielnia jest na obrzeżu miasta L.

Spółdzielnia utrzymuje się z czynszów płaconych przez 23 lokatorów. Do zasobów zalicza się jeszcze działka rolna o pow. 3.635 m². Poza powyższymi składnikami zasobów więcej Spółdzielnia nie posiada.

2.

Co do punktu drugiego dotyczącego rurociągów należących do "A", za które to "A" ma wypłacić wynagrodzenie jednorazowe za służebność - Spółdzielnia wyjaśniła, że rurociągi te są tylko szkodliwe dla Spółdzielni, a to z uwagi na obniżanie wartości działki, która to jest przeznaczona pod zabudowę, a w chwili obecnej służy jako działki przydomowe lokatorów. Warunki powyższe uniemożliwiają dokonania sprzedaży z uwagi na przecinanie działki pośrodku i po obrzeżu. Ponadto Spółdzielnia ma zadłużenie zarówno w "B", jak i MPWIK powstałe z powodu wysokich kosztów ogrzewania w okresach zimowych nawet po 10.000 zł miesięcznie oraz w zadłużonych dwóch mieszkaniach na kwotę 85.000 zł, a za które to mieszkania prowadzone są sprawy sądowe. Sprawy te jednak nic nie dały ponieważ zadłużenia te są nieściągalne z uwagi na zwolnienia lekarskie lokatorów w jednym mieszkaniu oraz małych wpływów lokatorki drugiego mieszkania.

Z uwagi na powyższe, Spółdzielnia jest w trudnej sytuacji finansowej, dlatego też zwraca się z uprzejmą prośbą o niedoliczanie podatku za służebność, która to kwota zostanie przekazana MPWIK na spłatę zadłużenia, a więc na cele statutowe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Spółdzielnia jest zwolniona z podatku dochodowego w przytoczonym przypadku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44.

Zdaniem Wnioskodawcy, jego stanowisko odnośnie podatku od otrzymanej kwoty za służebność gruntu przy rurociągu jest takie, iż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółdzielnia jest z tego podatku zwolniona ponieważ grunt, na którym są rurociąg jest wykorzystywany przez lokatorów jako działki ogrodowe. Gruntu tego nie można sprzedać w związku z rurociągami znajdującymi się na tym terenie.

Oprócz rurociągu "A" znajduje się tu także rurociąg doprowadzający wodę do budynków oraz ogrzewanie do tychże budynków znajdujących się w zasobie Spółdzielni.

Podsumowując powyższe, Spółdzielnia uważa, iż powyższy grunt jest w zasobach Spółdzielni. Ponadto Spółdzielnia za powyższy grunt odprowadza corocznie opłatę do Starostwa Powiatowego w kwocie 1.885 zł rocznie, jako wieczyste użytkowanie gruntu.

Ponadto, Wnioskodawca dodaje, że Spółdzielnia jest mała. W skład Spółdzielni wchodzą dwa budynki poniemieckie z 1920 r., które są zamieszkane przez 23 lokatorów.

W związku z powyższym, ewentualny podatek za otrzymaną kwotę pieniędzy będzie poważnym obciążeniem dla finansów Spółdzielni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zasady funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych określa ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1222, z późn. zm.).

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, celem spółdzielni mieszkaniowej, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ww. ustawy, przedmiotem działalności spółdzielni może być:

* budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych;

* budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych;

* budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów;

* udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych;

* budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.

Stosownie do treści art. 1 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków.

W kwestiach podatku dochodowego spółdzielnia mieszkaniowa - jako podmiot posiadający osobowość prawną - podlega ogólnym regułom przewidzianym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851, z późn. zm.).

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 tej ustawy wynika z kolei, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Zatem z powyższej regulacji można wywieść, że aby dochód podmiotów, o których w nim mowa korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

* dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

* dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga fakt, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Powyższe oznacza, że nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nieprzeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.

Należy przy tym zauważyć, że powołana ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji: "zasobów mieszkaniowych" oraz "gospodarki zasobami mieszkaniowymi". Posługując się zatem językiem potocznym, wskazać należy, iż pojęcie "gospodarka" - w kontekście omawianego przypadku - oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. Z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo PWN) wynika również, że pojęcie "gospodarki" nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług. "Zasób" zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie "mieszkanie" jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN). Tak więc przymiotnik "mieszkaniowy", określa rzeczy związane z mieszkaniem.

Tym samym z interpretacji językowej wynika, że przez pojęcie "zasób mieszkaniowy" należy rozumieć zgromadzone pomieszczenia mieszkalne, a także inne pomieszczenia, czy urządzenia związane z lokalami mieszkalnymi, natomiast "gospodarka zasobami mieszkaniowymi" obejmuje całość mechanizmów związanych z tak zdefiniowanymi zasobami mieszkaniowymi.

I tak, przez pojęcie "zasoby mieszkaniowe" użyte w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć:

Związane z wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy).

Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem tychże zasobów mieszkaniowych. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegać będzie natomiast dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Odnosząc zatem powyższe wyjaśnienia w kwestii zasobów mieszkaniowych i gospodarki tymi zasobami oraz powołane regulacje prawne do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że przychód jaki Spółdzielnia uzyska z tytułu otrzymanej kwoty odszkodowania za ustanowienie służebności nie stanowi przychodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, ponieważ nie jest on wynikiem prowadzonej przez Wnioskodawcę gospodarki tymi zasobami. Rurociąg Energetyki przebiegający przez działkę Spółdzielni, w związku z którym ustanowiono służebność, nie służy mieszkańcom Spółdzielni. Ustanowienie służebności nie ma więc związku z celami mieszkaniowymi Spółdzielni. Tym samym powstały z tytułu odszkodowania dochód - jako pochodzący z innego źródła niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi - nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; bez znaczenia pozostaje w takim przypadku cel przeznaczenia tego dochodu.

Podsumowując, w analizowanej sytuacji nie znajdzie zastosowania przepis art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie tut. Organ pragnie podkreślić, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości oraz powszechności opodatkowania i tym samym powinna być interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

Ponadto, ustosunkowując się do stwierdzenia Wnioskodawcy, że Spółdzielnia Mieszkaniowa zwraca się z prośbą o niedoliczanie podatku za służebność, należy wskazać, że w tej kwestii Wnioskodawca powinien złożyć wniosek do właściwego urzędu skarbowego.

Zgodnie bowiem z art. 67a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), organ podatkowy, na wniosek podatnika, z zastrzeżeniem art. 67b, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, może:

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.