ILPB3/423-34/07-4/MC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością "C.", przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2007 r. (data wpływu 7 sierpnia 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zakwalifikowania prowadzonej przez Spółkę działalności do działalności rolniczej - jest nieprawidłowe.

W dniu 7 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 16 października 2007 r. (data wpływu 17 października 2007 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zakwalifikowania prowadzonej przez Spółkę działalności do działalności rolniczej.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany:

"C." Sp. z o.o. prowadzi działalność polegającą na hodowli drobiu rzeźnego - indyków. Hodowla indyków wynosi ok. 15 tygodni dla indyczek oraz ok. 20 tygodni dla indyków. Następnie po osiągnięciu wagi w ww. okresach Spółka sprzedaje je jako żywiec indyczy do ubojni. Spółka nie posiada własnych nieruchomości rolnych jak również ubojni. Działalność jest prowadzona w wydzierżawionych fermach od rolników oraz od osób prawnych. Z tytułu dzierżawy nieruchomości rolnych Spółka opłaca czynsz zgodnie z zawartymi umowami.

Z umów wynika, że Spółka będzie wykorzystywała nieruchomości na cele związane z produkcją rolną oraz ponosiła wszelkie koszty z tytułu korzystania z nieruchomości rolnych. Umowy zawarte są na czas nieokreślony.

Obecnie Spółka zakupiła nieruchomości rolne od Agencji Nieruchomości Rolnych. Nieruchomości te po dokonaniu adaptacji zostaną przeznaczone do hodowli drobiu rzeźnego typu fermowego o okresie wzrostu biologicznego 15 tygodni i 20 tygodni.

W piśmie z dnia 16 października 2007 r., które stanowi odpowiedź na wezwanie z dnia 8 października 2007 r. (data doręczenia 10 października 2007 r.), Wnioskodawca wskazał w zakresie:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka powinna opłacać podatek dochodowy od osób prawnych od działalności polegającej na hodowli drobiu rzeźnego:

Zdaniem Wnioskodawcy jest to działalność rolnicza w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych polegająca na hodowli drobiu rzeźnego powyżej 6 tygodni.

Do działalności rolniczej nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Pojęcie zaś działalności rolniczej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostało określone w art. 2 ust. 2 ww. ustawy. W myśl przywołanych powyżej regulacji działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

Wskazane powyżej okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt, dotyczą zatem tylko działalności rolniczej zwolnionej z opodatkowania. Okresy te nie mają natomiast zastosowania do produkcji rolniczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jako działy specjalne produkcji rolnej, o których mowa w przepisie art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do ww. przepisu działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2. Wymienione w nim uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach przekraczających określone wielkości stanowią działy specjalne produkcji rolnej i zgodnie z art. 2 ust. 6 ww. ustawy ich dochody uzyskane w roku podatkowym z całej powierzchni upraw lub wszystkich jednostek produkcji podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Nie ma w tym przypadku znaczenia fakt, czy hodowla oparta jest o własny materiał hodowlany, czy też prowadzona jest w oparciu o zakupione i przetrzymywane zwierzęta i rośliny.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi działalność polegającą na hodowli drobiu rzeźnego - indyków w oparciu o zakupione pisklęta jednodniowe w rozmiarach około 800.000 sztuk rocznie, a wkrótce (zdarzenie przyszłe) hodowla będzie obejmować około 100.000 sztuk rocznie. Hodowla indyków wynosi ok. 15 tygodni dla indyczek oraz ok. 20 tygodni dla indyków. Następnie po osiągnięciu wagi w ww. okresach Spółka sprzedaje je jako żywiec indyczy do ubojni.

Zatem, skoro hodowla drobiu rzeźnego mieści się w unormowaniach art. 2 ust. 3 ww. ustawy oraz przekracza ilości określone we wspomnianym załączniku (w przypadku drobiu rzeźnego powyżej 100 sztuk), co jest bezsporne w przedmiotowej sprawie, brak jest podstaw do zakwalifikowania przychodów z tej działalności do przychodów z działalności rolniczej, wyłączonej z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Bez znaczenia pozostaje również wskazana przez Wnioskodawcę, okoliczność prowadzenia obecnie działalności polegającej na hodowli indyków w wydzierżawionych fermach od rolników oraz osób prawnych, a wkrótce (zdarzenie przyszłe) w zakupionych od Agencji Nieruchomości Rolnych nieruchomościach rolnych obejmujących grunty o powierzchni 4.7791 ha zabudowanych budynkami, które po dokonaniu adaptacji będą wykorzystywane do tych celów.

Reasumując, Spółka zarówno obecnie jak i w przyszłości powinna opłacać podatek dochodowy od osób prawnych, gdyż prowadzona przez nią hodowla drobiu rzeźnego na podstawie art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kwalifikuje się do działów specjalnych produkcji rolnej, z której uzyskany w roku podatkowym dochód z wszystkich jednostek produkcji podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, zgodnie z art. 2 ust. 6 tejże ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.