ILPB3/423-33/09-4/DS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2008 r. (data wpływu 2 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych - jest prawidłowe.

W dniu 2 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 23 lutego 2009 r. (data wpływu 26 lutego 2009 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Spółka prowadzi rolniczą działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw lub hodowli.

W ramach swojej działalności rolniczej Spółka prowadzi uprawy rzepaku, pszenicy, kukurydzy i żyta.

Podstawowym źródłem przychodów jest więc sprzedaż ww. produktów roślinnych. Spółka uzyskuje również środki pieniężne z dotacji, dopłat, zwrotów akcyzy w związku z zakupem paliwa zużytego do maszyn rolniczych, jak również z przychodów finansowych, sprzedaży usług rolniczych, sporadycznej sprzedaży majątku trwałego Spółki, sprzedaży nawozów itp.

W poszczególnych latach podatkowych działalności Spółki udział przychodów z działalności rolniczej, ustalonych zgodnie z art. 12 - 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowił zawsze ponad 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich źródeł działalności. Niezależnie od źródła przychodów uzyskane dochody Spółka w całości przeznaczała i wydatkowała na dalsze prowadzenie działalności rolniczej. Wobec powyższego, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4e oraz ust. 1b ww. ustawy, Spółka korzystała z prawa do zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania uzyskiwanego dochodu ze wszystkich źródeł działalności.

Zgodnie z założeniem, w kolejnych latach swojej działalności Spółka będzie inwestowała w działalność rolniczą i rozwijała swoje gospodarstwo rolnicze. Aby pozyskać dodatkowe środki pieniężne, które pozwolą w przyszłości na zwiększenie zakresu inwestycji w dotychczasową działalność rolniczą Spółka uzyskany dochód częściowo przeznaczyła na:

* zakup Certyfikatów Inwestycyjnych A (...) Funduszu Rynku Nieruchomości Specjalistycznego Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego oferowanych w ramach publicznej subskrypcji w Transzy Detalicznej, na zasadach prospektu emisyjnego; Fundusz przewiduje możliwość wypłaty uzyskanych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa, jednakże dotychczas takich wypłat nie było;

* nabycie Jednostek Uczestnictwa Funduszu Inwestycyjnego - A (...) Zrównoważony Fundusz Inwestycyjny Otwarty - aktywa Funduszu lokowane są głównie w akcje, Fundusz nie przewiduje wypłaty dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa;

oraz

* zawarła umowę z B (...) o zarządzanie indywidualnym portfelem instrumentów finansowych - w ramach tej umowy B (...) zobowiązał się świadczyć odpłatne usługi zarządzania Portfelem, który stanowią przekazane przez Spółkę do dyspozycji aktywa pieniężne oraz papiery wartościowe nabyte w ramach zarządzania Portfelem; papiery wartościowe nabyte w ramach zarządzania portfelem są gromadzone na odrębnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538); B (...) w ramach zarządzania portfelem inwestuje w nabywanie udziałów w kapitałach osób prawnych, otrzymane dywidendy z tytułu posiadania ww. papierów wartościowych pomniejszone o potrącony podatek dochodowy, wpływają bezpośrednio na ww. wyodrębniony rachunek i zwiększają wartość Portfela, którym zarządza uprawniony podmiot.

Wydatkowanie dochodów na ww. inwestycje Spółka zakwalifikowała jako wydatki spełniające warunki określone w art. 17 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wobec czego kwota wydatkowanego dochodu nadal korzystała ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie podatku dochodowego. Jednocześnie, Spółka zamierza uzyskane w wyniku ww. inwestycji dochody przeznaczyć na działalność rolniczą.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie pierwsze, obejmujące, zgodnie z pismem Spółki z dnia 23 lutego 2009 r., stan faktyczny. Wniosek Spółki w zakresie opisanych zdarzeń przyszłych dotyczących pytania drugiego i trzeciego, został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami wydanymi w dniu 26 marca 2009 r. nr ILPB3/423-33/09-5/DS, ILPB3/423-33/09-6/DS.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka postąpiła prawidłowo korzystając ze zwolnienia przedmiotowego również w odniesieniu do tej części dochodu, która została przeznaczona na inwestowanie w fundusze inwestycyjne oraz zakup papierów wartościowych nabywanych w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art. 75 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538).

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie działalności rolniczej polegającej na wytwarzaniu produktów roślinnych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw lub hodowli.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisów cytowanej ustawy nie stosuje się do uzyskiwanych przychodów z działalności rolniczej. Przy czym ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e ww. ustawy.

Spółka uzyskuje również przychody z działalności pozarolniczej m.in. ze sprzedaży usług rolniczych, sporadycznej sprzedaży majątku trwałego Spółki, sprzedaży nawozów, jak również z finansowych źródeł przychodów, głównie lokaty bankowe. Z tytułu uzyskiwania przychodów z innych źródeł niż działalność rolnicza Spółka uzyskuje dochody, które zgodnie z zasadami ogólnymi ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlegają opodatkowaniu. Uzyskane dochody z działalności pozarolniczej Spółka w całości przeznacza na prowadzoną działalność rolniczą.

Aby móc skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 4e powyższej ustawy, w odniesieniu do dochodów z działalności pozarolniczej Spółka ustala udział przychodów z działalności rolniczej zgodnie z art. 12 - 14 ww. ustawy w przychodach uzyskanych ze wszystkich rodzajów działalności.

We wszystkich wcześniejszych latach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka spełniała warunek proporcji uzyskanych przychodów ze wszystkich rodzajów działalności. I tak, w poszczególnych latach proporcja ta układała się średnio w stosunku: ok. 90% to przychody z działalności rolniczej, a tylko 10% to przychody z działalności pozarolniczej. Wobec powyższego, Spółka zachowywała prawo do korzystania ze zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do dochodów z działalności pozarolniczej. Warunkiem zachowania prawa do zwolnienia przedmiotowego jest nie tylko oświadczenie zamiaru przeznaczenia uzyskanych dochodów na prowadzenie działalności rolniczej, ale również, bez względu na termin, wydatkowanie na cele określone w cytowanym artykule.

Zgodnie z art. 17 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik zachowuje prawo do omawianego zwolnienia przedmiotowego w przypadku lokowania dochodów przez nabycie:

Warunkiem zachowania prawa do zwolnienia przedmiotowego wydatkowanej na nabycie ww. inwestycji finansowych jest przeznaczenie i wydatkowanie uzyskanego dochodu, bez względu na termin, na cele działalności rolniczej.

Zdaniem Spółki, ulokowanie dochodów poprzez nabycie jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych oraz nabycie papierów wartościowych w ramach zarządzania portfelem, spełniają warunki określone w cytowanym przepisie art. 17 ust. 1e pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wobec powyższego, Spółka zachowała prawo do zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do tej części dochodu, która została wydatkowana na ww. inwestycje finansowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.