ILPB3/423-26/07-2/MC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością "R", przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2007 r. (data wpływu 31 lipca 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wstępnej opłaty leasingowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 31 lipca 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wstępnej opłaty leasingowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

"R" Sp. z o.o. podpisała w dniu 6 czerwca 2007 r. umowę leasingu operacyjnego dotyczącą maszyny - obrabiarki. Umowa leasingu spełnia warunki art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zawarta została na 36 miesięcy. Wartość przedmiotu leasingu wynosi 374.372,20 zł. Wartość raty to 7.762,69 zł. Spółka w miesiącu czerwcu musiała uiścić opłatę wstępną w wysokości 69.802,24 zł. Opłata wstępna została zaliczona w momencie poniesienia do kosztów uzyskania przychodów leasingobiorcy zgodnie z art. 17b ust. 1 powołanej wyżej ustawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka prawidłowo jednorazowo zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów opłatę wstępną w całości, tj. w kwocie 69.802,24 zł w czerwcu - miesiącu jej uiszczenia i otrzymania faktury od leasingodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy wstępna opłata leasingowa jest kosztem uzyskania przychodu innym niż koszt bezpośrednio związany z przychodami. Zatem zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych opłata wstępna jest potrącana w dacie poniesienia. Zdaniem Spółki wstępna opłata leasingowa nie jest kosztem, który dotyczy okresu przekraczającego rok podatkowy. Dotyczy on okresu, w którym został poniesiony. Poniesienie tego wydatku jest warunkiem odbioru przedmiotu leasingu i przyjęcia do używania. Jest to więc koszt związany z czynnością jednorazową - wydaniem przedmiotu leasingu. Świadczeniem ciągłym, którego skutkiem jest koszt dotyczący okresu przekraczającego rok podatkowy jest użytkowanie przedmiotu leasingu w okresie trwania umowy, a opłatą za tę usługę są wyłącznie raty leasingowe. Zatem Spółka uważa, że prawidłowo zaliczyła jednorazowo w koszty uzyskania przychodu opłatę wstępną w momencie jej poniesienia.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób prawnych reguluje rozdział 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Zgodnie z art. 17a pkt 1 ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Stosownie do art. 17b ust. 1 ww. ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeśli umowa spełnia określone warunki:

* została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz

* suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

W ocenie Spółki zawarta umowa spełnia warunki określone w art. 17b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, więc opłaty inicjalne stanowią przychód finansującego w momencie jego otrzymania i odpowiednio są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów korzystającego w momencie poniesienia. Opłaty te stanowią warunek konieczny, aby uzyskać prawo do używania rzeczy na podstawie umowy leasingu. Opłaty inicjalne pobierane są z góry i fakturowane w całości.

Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która weszła w życie dnia 1 stycznia 2007 r. art. 15 ust. 1 otrzymał następujące brzmienie: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Nowelizacja wprowadziła również podział kosztów na bezpośrednio i pośrednio związane z przychodem. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 4d ww. ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Wstępna opłata leasingowa, pomimo że ponoszona jest jednorazowo, dotyczy jednak kilkuletniej umowy leasingu. W związku z tym należy ją zaliczyć w koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy.

W świetle powyższych przepisów Spółka postąpiła nieprawidłowo, zaliczając wstępną opłatę leasingową jednorazowo w koszty uzyskania przychodu (w kwocie 69.802,24 zł) w miesiącu jej uiszczenia. Biorąc pod uwagę fakt, iż umowa leasingu operacyjnego zawarta została w czerwcu 2007 r. na okres 3 lat, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., Spółka powinna podzielić koszty poniesienia opłat inicjalnych proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą, tj. proporcjonalnie do okresu trwania umowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.