ILPB3/423-255/09-4/EK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o. w upadłości przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2009 r. (data wpływu 3 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego kwoty uzyskanej ze sprzedaży przedsiębiorstwa - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 20 maja 2009 r. (data wpływu 25 maja 2009 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* zwolnienia od podatku dochodowego kwoty uzyskanej ze sprzedaży przedsiębiorstwa,

* obowiązku zapłaty podatku dochodowego oraz rozliczenia straty.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 10 sierpnia 2006 r. została ogłoszona upadłość Sp. z o.o. Sąd w swoim postanowieniu powołał na Syndyka Masy Upadłości Pana (...). Na podstawie paragrafu prawa upadłościowego Syndyk opracował bilans otwarcia na dzień poprzedzający ogłoszenie postępowania upadłościowego.

Bilans sporządzony na dzień 10 sierpnia 2006 r. po stronie aktywów i pasywów wykazywał sumę 63.496,07 zł, gdzie aktywa trwałe wynosiły 23.431,90 zł, a aktywa obrotowe 40.064,17 zł. Natomiast w pasywach zobowiązania i rezerwy na zobowiązania wynosiły 16.174.040,23 zł, przy minusowych kapitałach 16.110.544,16 zł. Jednocześnie strata podatkowa od 2001 r. do 2005 r. wynosiła 708.408,00 zł.

Wierzytelności zgłoszone poprzez wierzycieli i uznane przez Sąd wynosiły:

w kategorii pierwszej 65.211,19 zł

w kategorii drugiej 44.001,60 zł

w kategorii trzeciej 3.313.033,34 zł

w kategorii czwartej 10.000.252,49 zł

Łączna kwota zgłoszonych wierzytelności wynosi 13.422.498,62 zł W okresie postępowania upadłościowego wysokość osiągniętego dochodu / poniesionej straty przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych za lata podatkowe wynosiły:

za 2006 r. strata 36.347,37 zł

za 2007 r. strata 17.550,41 zł

za 2008 r. dochód 352.265,19 zł

Przychód ze źródeł przychodów w 2008 r. powstał w wyniku sprzedaży przedsiębiorstwa oraz dzierżawy majątku i wyniósł 474.850,07 zł. Natomiast koszty uzyskania przychodu wyniosły 122.584,88 zł. Dochód wyniósł 352.265,19 zł. Strata podatkowa od 2003 r. do 2007 r. wyniosła 116.740,81 zł. Odliczając 50% kwoty strat podlegającej odliczeniu, tj. 58.370,41 zł, z ostatnich pięciu lat powstała podstawa opodatkowania w kwocie 293.894,78 zł i należny do zapłaty podatek dochodowy 55.840,05 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, masa upadłości nie powinna płacić podatku dochodowego od przedsiębiorstwa sprzedanego w całości. W ocenie Wnioskodawcy, Spółka powinna być zwolniona z podatku dochodowego, ponieważ Syndyk nie prowadzi działalności gospodarczej, tylko wykonuje czynności Masy Upadłości.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli Spółka ma zapłacić podatek od osób prawnych, to powinna Ona uwzględnić w obliczeniu podatku straty 5 lat wstecz od dnia przyjęcia Spółki do upadłości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, w części dotyczącej pytania nr 1, uznaje się za nieprawidłowe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w upadłości, zatem stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) jest podatnikiem tego podatku.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. - przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na podstawie art. 7 ust. 2 powołanej ustawy, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (...). Tak określony dochód stanowi - w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy - przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zasady wspólnego dochodzenia roszczeń wierzycieli od niewypłacalnych dłużników będących przedsiębiorcami oraz skutki ogłoszenia upadłości, a także zasady postępowania naprawczego wobec przedsiębiorców zagrożonych niewypłacalnością reguluje ustawa z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. Nr 60, poz. 535 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 61 ww. ustawy, z dniem ogłoszenia upadłości majątek upadłego staje się masą upadłości, która służy zaspokojeniu wierzycieli upadłego. W skład masy upadłości wchodzi majątek należący do upadłego w dniu ogłoszenia upadłości oraz nabyty przez upadłego w toku postępowania upadłościowego (art. 62 ustawy). W związku z ogłoszeniem upadłości obejmującej likwidację majątku upadłego, upadły traci prawo zarządu oraz możliwość korzystania i rozporządzania mieniem wchodzącym do masy upadłości (art. 75 ustawy). Majątek upadłego obejmuje Syndyk, który zarządza nim i przystępuje do jego likwidacji. Na postawie art. 311 ww. ustawy, likwidacji masy upadłości dokonuje się przez sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego w całości lub jego zorganizowanych części, sprzedaż nieruchomości i ruchomości, przez ściągnięcie wierzytelności od dłużników upadłego i wykonanie innych jego praw majątkowych wchodzących w skład masy upadłości albo ich zbycie.

Zatem w trakcie prowadzonego postępowania upadłościowego, podmiot gospodarczy może osiągać przychody i koszty ich uzyskania. Jednocześnie zauważyć należy, iż podmioty będące osobami prawnymi wobec których ogłoszono upadłość, podlegają opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z dochodami osiąganymi w trakcie postępowania upadłościowego.

Artykuł 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określający zwolnienia podmiotowe, nie przewiduje zwolnienia od podatku osób prawnych postawionych w stan upadłości. Podobnie art. 12 ust. 4 tej ustawy, zawierający zamknięty katalog wpływów, których nie zalicza się do przychodów podatkowych, nie wymienia przychodów uzyskanych ze sprzedaży majątku upadłego. Również art. 17 ust. 1 ww. ustawy, nie wymienia jako wolnych od podatku dochodów uzyskanych przez podmiot będący w upadłości. Podkreślić przy tym należy, iż także prawo upadłościowe nie wyłącza stosowania ustaw wprowadzających obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych oraz świadczenia innych danin publicznoprawnych, a przewiduje jedynie ograniczenie swobody działania upadłego w zakresie zarządu i rozporządzenia majątkiem.

Na tle powyższego stwierdzić należy, iż Spółce nie przysługuje zwolnienie od podatku dochodowego kwoty uzyskanej z tytułu sprzedaży przedsiębiorstwa.

Tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży przedsiębiorstwa, jak i koszty z nim związane należy uwzględnić w globalnym rachunku przychodów i kosztów podatkowych, sporządzanym przez Syndyka masy upadłości. Podstawa opodatkowania, ustalona za dany okres, jest bowiem wynikiem uwzględnienia w rachunku podatkowym podmiotu upadłego (podatnika) wszystkich zdarzeń, jakie miały miejsce w tym okresie, a jakim przypisać należało skutki podatkowe.

Jednocześnie nadmienia się, iż w zakresie stanu faktycznego dot. obowiązku zapłaty podatku dochodowego oraz rozliczenia straty (pytanie nr 2), wydana została w dniu 24 czerwca 2009 r. odrębna interpretacja indywidualna nr ILPB3/423-255/09-5/EK.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.