ILPB3/423-249/08-3/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2008 r. (data wpływu 24 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych - jest prawidłowe.

W dniu 24 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest podmiotem zależnym od Spółki Akcyjnej X S.A. z siedzibą w K. Na najbliższym zwyczajnym Walnym Zgromadzeniu wskazany akcjonariusz zamierza doprowadzić do przyjęcia uchwały o wypłacie dywidendy, przy czym zamiast gotówki akcjonariusz otrzyma tytułem dywidendy udziały odpowiadające kwocie dywidendy, obliczonej zgodnie z art. 348 § 1 kodeksu spółek handlowych. Przeniesienie własności udziałów nastąpi na mocy uchwał Walnego Zgromadzenia Spółki, bez dokonywania dodatkowych czynności, a w szczególności bez zawierania umów zbycia udziałów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy zgodnie z obowiązującymi przepisami Spółka może dokonać przekazania dywidendy w formie rzeczowej oraz czy po stronie Spółki przekazującej dywidendę niepieniężną powstaje obowiązek obliczenia i odprowadzenia zryczałtowanego podatku od przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na zasadach określonych w art. 10 oraz art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy też na innych zasadach.

Zdaniem Wnioskodawcy, o zakwalifikowaniu świadczenia jako przedmiotu dywidendy rozstrzyga treść uchwały organu stanowiącego spółki wypłacającej dywidendę (zgromadzenie wspólnikóww.alnego zgromadzenia). Unormowania kodeksu spółek handlowych nie wzbraniają bowiem ustalenia dywidendy w formie innej, niż pieniężna. Stosownie do brzmienia art. 347 § 1 kodeksu spółek handlowych, akcjonariusze mają prawo do udziału w zysku wskazanym w sprawozdaniu finansowym, zbadanym przez biegłego rewidenta, który został przeznaczony przez walne zgromadzenie do wypłaty akcjonariuszom. Przepis ten nie reglamentuje formy świadczenia realizowanego przez Spółkę na rzecz akcjonariusza w oparciu o uchwałę walnego zgromadzenia o podziale zysku.

Również analiza poglądów doktryny prawa spółek w przedmiocie wypłaty dywidendy niepieniężnej skłania do wniosku, iż podjęcie przez walne zgromadzenie spółki akcyjnej uchwały o wypłacie dywidendy w formie niepieniężnej jest prawnie dopuszczalne, ze względu na brak wyraźnego ustawowego zakazu przeprowadzenia takiego rozwiązania. Regulacje art. 348 § 1 kodeksu spółek handlowych mówiące o "kwocie przeznaczonej do podziału pomiędzy akcjonariuszy" należy traktować jako sformułowania odnoszące się jedynie do wartości świadczenia przypadającego akcjonariuszom, a nie do formy spełnienia świadczenia na rzecz akcjonariuszy.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji). Oznacza to, iż również na gruncie prawa podatkowego ustawodawca nie ograniczył dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych wyłącznie do świadczeń o charakterze pieniężnym. A jeśli tak, to przyjąć należy, iż każde świadczenie uzyskane przez wspólnika tytułem udziału w zysku spółki kapitałowej podlega po stronie tego wspólnika opodatkowaniu według zasad przewidzianych dla dochodów (przychodów) z udziału w zysku osoby prawnej. Z kolei art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie reguluje kwestię opodatkowania dochodów (przychodów) z dywidend, nie rozróżniając formy w jakiej dywidenda jest świadczona. Przepis ten stosuje się w szczególności do dywidendy w formie innej niż pieniężna (dywidendy rzeczowej), zwłaszcza wtedy, gdy przeniesienie rzeczy lub praw na akcjonariusza uprawnionego z tytułu dywidendy następuje na mocy uchwały walnego zgromadzenia o podziale zysku i wypłacie dywidendy, bez dokonywania odrębnych czynności rozporządzających.

W konsekwencji, otrzymanie przez podatnika dywidendy w postaci innej niż pieniężna, w tym również udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, skutkuje zakwalifikowaniem otrzymanych udziałów w kategorii przychodu z udziału w zysku osoby prawnej i zastosowaniem opodatkowania na zasadach określonych w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka wypłacająca dywidendę rzeczową zobowiązana jest do obliczenia i odprowadzenia podatku dochodowego z tytułu udziału w zysku osoby prawnej, na zasadach określonych w art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji) (...).

Pojęcie "dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych" obejmuje wszelkie dochody, jakie powstają w następstwie posiadania prawa do udziału w zysku osoby prawnej. Podstawą ich uzyskania jest tytuł prawny w postaci udziałów wniesionych do kapitału osób prawnych. Rodzaje tych źródeł zdefiniowano w ww. art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym, dochodem z udziału w zyskach osoby prawnej jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, czyli dochód faktycznie postawiony do dyspozycji podatnika, niezależnie od sposobu zadysponowania przez niego tym zyskiem. Dochód z tego tytułu wypłacony zarówno w gotówce (np. dywidenda), jak i w innej formie, podlega opodatkowaniu według tych samych zasad. Z powyższego wynika, że oprócz przychodów uzyskiwanych w związku z prowadzoną działalnością, podatnicy będący udziałowcami innych podmiotów czerpią korzyści z tytułu udziału w ich zyskach m.in. w formie otrzymanej dywidendy.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Punkt 2 art. 7 ust. 1 stanowi, iż dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Artykuł 7 ust. 3 pkt 2 stanowi, iż przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów wymienionych w art. 21 i 22 (...).

W myśl art. 22 ust. 1 tejże ustawy podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Zatem, dochody z tytułu dywidend nie podlegają kumulacji z innymi dochodami uzyskiwanymi przez podatnika i są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Natomiast art. 26 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Zgodnie z art. 26 ust. 3 płatnicy, o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1 i 2 pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika. Ponadto płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom informację o wysokości pobranego podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru.

Jak wynika z powyższego, dochód z udziału w zyskach osób prawnych jest opodatkowany "u źródła", tzn. należny podatek oblicza, pobiera i odprowadza na rachunek właściwego urzędu skarbowego osoba prawna wypłacająca te należności, w trybie i na zasadach wskazanych w ww. art. 26 ustawy. Zatem, płatnikiem przedmiotowego podatku dochodowego jest podmiot wypłacający dywidendę.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca dokona wypłaty dywidendy, przy czym zamiast gotówki akcjonariusz otrzyma tytułem dywidendy udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością odpowiadające kwocie dywidendy, obliczonej zgodnie z art. 348 § 1 kodeksu spółek handlowych. Przeniesienie własności udziałów nastąpi na mocy uchwał Walnego Zgromadzenia Spółki, bez dokonywania dodatkowych czynności, a w szczególności bez zawierania umów zbycia udziałów.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż przekazanie dywidendy przez Wnioskodawcę skutkuje obowiązkiem obliczenia i odprowadzenia zryczałtowanego podatku od przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na zasadach określonych w ww. przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie informuje się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji są przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wobec powyższego, informuje się, iż w zakresie stanu faktycznego dotyczącego możliwości dokonania przekazania dywidendy w formie rzeczowej, wydane zostało postanowienie z dnia 22 lipca 2008 r. nr ILPB3/423-249/08-2/MM odmawiające wszczęcia postępowania w tej części.

Ponadto nadmienia się, że po spełnieniu warunków wynikających z art. 22 ust. 4, 4a, 4b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, istnieje możliwość zwolnienia od podatku dochodowego dochodu (przychodu) uzyskanego przez wskazanego we wniosku akcjonariusza z tytułu otrzymanej dywidendy, a po stronie Wnioskodawcy - poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonanej wypłaty dywidendy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.