ILPB3/423-244/08-3/HS - Odsetki od pożyczki otrzymanej od spółki niebędącej udziałowcem.
Pismo z dnia 18 lipca 2008 r. Izba Skarbowa w Poznaniu ILPB3/423-244/08-3/HS Odsetki od pożyczki otrzymanej od spółki niebędącej udziałowcem.
"(...) Czy w przypadku pożyczki udzielonej Spółce przez niebędącą jej udziałowcem spółkę X zastosowanie znajdą ograniczenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki, które wprowadzono w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
(...) Zatem ograniczeniom przewidzianym w powyższej regulacji (chodzi tu o art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - przyp. red.) podlegają odsetki od pożyczek udzielanych spółce (pożyczkobiorcy) przez określoną grupę podmiotów (pożyczkodawców), tj.:
udziałowca posiadającego nie mniej niż 25% udziałów w kapitale zakładowym spółki,
udziałowców posiadających łącznie co najmniej 25% udziałów w kapitale zakładowym spółki,
"spółkę - siostrę", jeżeli w obydwu spółkach (pożyczkodawcy i pożyczkobiorcy) ten sam udziałowiec posiada co najmniej 25% udziałów.
W przypadku przekroczenia przez spółkę (pożyczkobiorcę) wskaźnika zadłużenia, ustalonego jako trzykrotność wartości jej kapitału zakładowego, odsetki od pożyczek zaciągniętych od podmiotów wskazanych powyżej nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów w części, w jakiej kwota pożyczki przekracza ten wskaźnik.
Wysokość zadłużenia, decydująca o wystąpieniu ograniczeń w zaliczeniu odsetek od pożyczki do kosztów uzyskania przychodów, ustala się natomiast biorąc pod uwagę:
zadłużenie spółki wobec jej udziałowców posiadających bezpośrednio co najmniej 25% udziałów spółki,
zadłużenie spółki wobec podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale zakładowym spółki (tj. pośrednich udziałowców spółki).
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż zostały jej udzielone pożyczki przez spółkę X. Spółka ta jest udziałowcem jedynego udziałowca Spółki, tj. spółki Y. Zatem spółka X (pożyczkodawca) nie jest bezpośrednim udziałowcem Wnioskującej spółki (pożyczkobiorcy), która obecnie spłaca odsetki od zaciągniętych pożyczek.
Jeżeli pożyczka została udzielona przez podmiot, który nie jest udziałowcem pożyczkobiorcy, lecz jest jedynie udziałowcem innej spółki ("spółki - matki" pożyczkobiorcy), która posiada ponad 25% udziałów w kapitale pożyczkobiorcy, to ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie mają zastosowania, ze względu na brak spełnienia któregokolwiek z warunków dotyczących ustalenia tożsamości pożyczkodawcy, opisanych powyżej w punktach 1-3.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
Reasumując, ograniczenie podatkowoprawne wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie. Odsetki zapłacone od pożyczek udzielonych Spółce przez spółkę X w całości stanowić będą - stosownie do art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 11 tej ustawy - koszty uzyskania przychodów Spółki. (...)"