ILPB3/423-182/07-4/ŁM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2007 r. (data wpływu 22 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek - jest prawidłowe.

W dniu 22 października 2007 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony w dniu 19 listopada 2007 r. o brakujące podpisy - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W ramach prowadzonej działalności Spółka zawarła w 1999 r. umowę kupna-sprzedaży ze Spółką N S.A., która jest jedynym udziałowcem Spółki. Umowa została zawarta w formie aktu notarialnego. W wyniku tej umowy B Sp. z o.o. nabyła następujące prawa:

* prawo własności zabudowanych nieruchomości,

* prawo wieczystego użytkowania zabudowanych nieruchomości,

* prawo własności znajdujących się na niej budynków.

Cena sprzedaży wyniosła 13.570.000,00 zł i obejmowała odpowiednio własność gruntu w kwocie 986.596,09 PLN oraz wartość budynków w kwocie 12.583.403,91 zł.

Płatność z tytułu powyższej umowy została podzielona na 2 części:

Termin spłaty drugiej części płatności, rozumianej jako 6 letni kredyt kupiecki upłynął zgodnie z pierwotną umową kupna z końcem 2005 r. Jednakże w grudniu 2004 r. strony podpisały porozumienie przedłużające do końca 2010 r. termin spłaty pozostałej na dzień 1 grudnia 2004 r. niespłaconej części ceny, określonej w punkcie 2. Porozumienie podpisane zostało bez udziału notariusza, ponieważ nie przenosiło prawa własności, a regulowało jedynie kwestie płatności między stronami.

Aktualna sytuacja finansowa Spółki nie pozwala na spłatę kwoty głównej. Spółka dokonuje zatem regularnych miesięcznych płatności odsetek, na podstawie otrzymanej faktury VAT od Spółki N S.A. W momencie realizacji płatności, Spółka zalicza kwotę odsetek do kosztów podatkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka ma prawo nadal zaliczać do kosztów uzyskania przychodów w momencie dokonania zapłaty odsetki związane z przedłużonym kredytem kupieckim.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Powyższa regulacja pozwala na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek od zobowiązań zaciągniętych w celu uzyskania przychodu. Na podstawie tego przepisu Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodów wyłącznie odsetki naliczone i opłacone.

Zdaniem Spółki odroczony termin zapłaty ma charakter tzw. kredytu kupieckiego, do którego również mają zastosowanie powołane przepisy.

Spółka pragnie również podkreślić, iż w omawianym przypadku nie będą miały zastosowania przepisy o cienkiej kapitalizacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61. Na mocy bowiem art. 16 ust. 7a, obowiązującego do dnia 31 grudnia 2004 r. korzystanie z ulg i zwolnień w podatku dochodowym przez pożyczkodawcę (kredytodawcę) będącego podatnikiem o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce pozostawało bez wpływu na możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych odsetek od udzielonego przez niego kredytu. Począwszy od 1 stycznia 2005 r. przepis art. 7a został uchylony i tym samym wyłączenie stosowania przepisów o cienkiej kapitalizacji wobec pożyczkodawców mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP zostało anulowane. Na podstawie jednak przepisu przejściowego, tj. art. 9 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533) stanowi, że przepisów o cienkiej kapitalizacji nie stosuje się nadal do odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez podatników o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce przed 1 stycznia 2005 r.

Zatem z uwagi na fakt zawarcia porozumienie przedłużającego termin spłaty kredytu kupieckiego przed dniem 1 stycznia 2005 r., w omawianej sytuacji nie będą miały zastosowania przepisy o cienkiej kapitalizacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Z przepisu art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wynika, iż ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Stosownie natomiast do art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Jednakże na mocy art. 9 ustawy z 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2004 r. Nr 254, poz. 2533) przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 nie stosuje się do odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, przed dniem 1 stycznia 2005 r.

Z uregulowania zawartego w art. 16 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2004 r., uchylonym przez art. 1 pkt 7 lit. b) ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw wynikało, że przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60 nie stosuje się do odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez podatnika lub podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1, z wyjątkiem, gdy taki podatnik lub podatnicy podlegają zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34.

Jak stanowi art. 3 ust. 1 ww. ustawy podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Z powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że jeżeli pożyczkę (kredyt) przed dniem 1 stycznia 2005 r. udzielił spółce podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy, czyli podatnik podatku dochodowego od osób prawnych mający siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to spółka korzystająca z tej pożyczki (kredytu) nie stosuje ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, pożyczka została Podatnikowi udzielona przez udziałowca będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W rezultacie przepis art. 9 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ma zastosowanie w tym konkretnym przypadku.

Zatem w przypadku zapłaty odsetek z tytułu pożyczki udzielonej Spółce przez jej udziałowca, będącego osobą prawną, zastosowanie będzie miał art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując Spółka może nadal zaliczać w koszty uzyskania przychodów płacone odsetki od udzielonego jej przez jedynego udziałowca kredytu kupieckiego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.