ILPB3/423-177/10-3/GC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2010 r. (data wpływu 22 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.

W dniu 22 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony dnia 27 kwietnia 2010 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca prowadzi przedsiębiorstwo w formie spółki jawnej, a przedmiotem działalności Spółki jest:

* sprzedaż hurtowa i detaliczna wyrobów metalowych, wodno - kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania, narzędzi itp.,

* wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi.

Działalność gospodarcza prowadzona jest w budynkach (magazynach i sklepach) stanowiących własność spółki.

Część pomieszczeń magazynowych i sklepowych przeznaczona jest na prowadzenie własnej działalności handlowej, a pozostała część budynków jest wynajmowana różnym przedsiębiorcom na prowadzenie przez nich działalności gospodarczej.

W strukturze organizacyjnej Spółki wyodrębniono odpowiednie komórki organizacyjne i stanowiska pracy odpowiedzialne za działalność handlową i odrębnie za gospodarkę posiadanymi nieruchomościami a nadzór nad tymi działalnościami powierzono odpowiednim członkom Zarządu Spółki.

W prowadzonych księgach rachunkowych Spółki wyodrębniono odpowiednio przychody i koszty dotyczące działalności handlowej oraz przychody i koszty dotyczące gospodarki nieruchomościami. Ponadto zapewniono ewidencję innych składników majątku takich jak ruchome środki trwałe, wyposażenie, należności, zapasy towarów i zobowiązania funkcjonalne związane z prowadzoną działalnością - odrębnie dla działalności handlowej i odrębnie dla działalności polegającej na wynajmie i gospodarowaniu nieruchomościami.

Wspólnicy Spółki zamierzają przekazać zespół składników majątkowych, w tym zobowiązania związane z prowadzoną działalnością handlową, do nowoutworzonej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która kontynuować będzie dotychczasową działalność handlową Spółki Jawnej.

Przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą następujące składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania:

* zapasy towarów, środki transportowe i inne ruchome środki trwałe oraz wyposażenie związane z działalnością handlową,

* należności i zobowiązania związane z obrotem towarami (handlem),

* bankowy kredyt obrotowy na sfinansowanie zakupu towarów.

Ponadto, do spółki z o.o. zostaną przekazani pracownicy związani z działalnością handlową. Po dokonaniu aportu części przedsiębiorstwa Spółki Jawnej do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Jawna prowadzić będzie działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, w tym również wynajmu pomieszczeń na rzecz nowoutworzonej spółki z o.o.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Czy zapłacone odsetki od kredytu obrotowego przyjętego w ramach aportu przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością stanowić będą w Spółce koszty uzyskania przychodów.

Zdaniem Wnioskodawcy, zapłacone w przyszłości przez spółkę z o.o. odsetki od kredytu bankowego, będącego częścią wkładu niepieniężnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa, stanowić będą koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wprawdzie kredyt zaciągnięty został przez Spółkę Jawną, lecz został przeznaczony na sfinansowanie środków obrotowych (towarów), które zostały przekazane do spółki z o.o. w ramach aportu i spółka z o.o. realizować będzie przychody z tytułu handlu tymi towarami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę zwrotu "koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów" oznacza, iż podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych koniecznych (niezbędnych) wydatków, pod tym jednak warunkiem, iż wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Z powyższego wynika, że kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatnika w celu osiągnięcia przychodów.

Odstępstwa od wyżej wskazanej zasady wynikają z przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), które określają tzw. sukcesję prawną, tj. sytuację, w której dany podmiot (podatnik) korzysta z praw nabytych przez inny podmiot (innego podatnika). Inaczej rzecz ujmując, należy sprawdzić, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu podmiotowi (podatnikowi) przysługuje - na podstawie przepisów o sukcesji prawnej - innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. "następcą prawnym" tego pierwszego podmiotu (podatnika).

Powyższe kwestie regulują przepisy działu III rozdziału 14 ww. ustawy. w regulacjach tych zawarta jest pozycja podatkowoprawna dwóch kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.

Zgodnie z treścią art. 93a § 1 ww. ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

Natomiast § 2 powyższego artykułu stanowi, iż przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:

Dodatkowo, sukcesja prawna na podstawie przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa ma zastosowanie:

* do łączenia się i przekształceń osób prawnych i spółek prawa handlowego (art. 93 ww. ustawy),

* do łączenia się i przekształceń komunalnych zakładów budżetowych (art. 93b ww. ustawy), zgodnie z planem podziału - do osoby prawnej lub osób prawnych powstałych w wyniku podziału innej osoby prawnej (art. 93c ww. ustawy),

* do nabywców przedsiębiorstw państwowych oraz do spółek, które na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych nabyły lub przejęły te przedsiębiorstwa (art. 94 ww. ustawy).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka Jawna (spółka osobowa prowadząca działalność gospodarczą) zamierza wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponieważ, w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodzić będzie bankowy kredyt obrotowy na sfinansowanie zakupu towarów wniesionych aportem, wniesione zostaną również zobowiązania kredytowe.

Powstała spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie prowadziła działalność handlową.

Z powołanych powyżej przepisów wynika wyraźnie, iż w przypadku, gdy (spółka osobowa) będąca przedsiębiorcą, wnosi na pokrycie udziałów do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki posiadającej osobowość prawną) wkład w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie mają zastosowania unormowania w zakresie sukcesji prawnej.

Reasumując, powstała spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie następcą prawnym Spółki Jawnej, wnoszącej aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. w związku z tym, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie miała prawa do uwzględnienia w rachunku podatkowym zapłaconych odsetek od wskazanego w opisie zdarzenia przyszłego kredytu. Tym samym, wartość zapłaconych odsetek nie będzie stanowić dla spółki z ograniczoną odpowiedzialnością kosztów uzyskania przychodów.

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych. Kwestia dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.